Из письма в редакцию:
«В феврале 2020 г. обнаружено, что в бухгалтерию не представлена ТТН на отгрузку товара, датированная июнем 2019 г. Согласно данным ТТН и учета выручка составила 1 680 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 280 руб.), стоимость реализуемого товара – 920 руб.
Соответственно выручка от реализации товаров за июнь 2019 г. в бухгалтерском и налоговом учете не отражена. Отчетный период по НДС – календарный квартал.
Как исправить эту ошибку в бухгалтерском и налоговом учете?
Мария Денисовна, бухгалтер»
Ошибку в бухучете исправляем декабрем 2019 года
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80 [1]).
Справочно: первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З [2]).
Ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности |*| за этот год, исправляют в декабре отчетного года дополнительной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Расход, возникающий в результате исправления этой ошибки, отражают в составе расходов отчетного года (п. 11 НСБУ № 80).
Таким образом, если бухгалтерская отчетность в феврале 2020 г. еще не сдана, то отразить отгрузку по этой накладной необходимо по бухгалтерским счетам в декабре 2019 г. (см. таблицу):
Что говорит законодательство о представлении уточненных деклараций
На титульном листе уточненной налоговой декларации проставляют знак «X» в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)». В разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняют раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп. 8.3 п. 8 Инструкции № 2 [4]).
Раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации, в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняют без нарастающего итога. В данном разделе отражают сумму налога, подлежащую доплате по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в т.ч. согласно налоговым декларациям |*| с внесенными изменениями и дополнениями (подп. 8.4 п. 8 Инструкции № 2).
* Какие обороты по безвозмездной передаче нужно отразить в налоговой декларации по НДС
Сдаем уточненную декларацию по НДС за 2019 год
Поскольку в феврале 2020 г. декларация по НДС за 2019 г. уже сдана (срок сдачи – 22.01.2020), необходимо представить уточненную декларацию за этот налоговый период, т.е. за 2019 г. (п. 2 ст. 127, п. 2 ст. 136 НК [5]).
Справочно: при обнаружении в налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации за прошлый налоговый период (части первая и вторая п. 6 ст. 40 НК).
В налоговой декларации по НДС за 2019 г. необходимо (подп. 8.3, 8.4 п. 8 Инструкции № 2):
– на титульном листе проставить знак «X» в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)»;
– в разд. I части I отразить выручку нарастающим итогом и исчисленный с нее НДС с учетом ранее не отраженной выручки;
– в разд. V «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» по строкам «Июнь» и «Итого за год, в том числе» указать сумму 280 руб.
Не забудьте, что организация по реализованным товарам должна выставить ЭСЧФ в адрес покупателя (части первая и вторая п. 5 ст. 131 НК).
Сдаем уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2019 год
Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2019 г. наступит только 20.03.2020 (подп. 9.3 п. 9 ст. 186 НК), поэтому если организация на момент обнаружения ошибки в феврале эту декларацию еще не сдала, то нужно руководствоваться следующими нормами.
На титульном листе декларации по налогу на прибыль в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» в таком случае не проставляют. При этом надо заполнить раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» в разрезе прошлых отчетных периодов (части первая и вторая п. 6 ст. 40, п. 1 ст. 186 НК, часть третья п. 14, подп. 46.2 п. 46, подп. 8.2, 8.4 п. 8 Инструкции № 2).
В части I декларации по налогу на прибыль |*| за 2019 г. необходимо (подп. 8.2, 8.4 п. 8, подп. 46.18 п. 46 Инструкции № 2):
1) в разд. I отразить показатели с учетом ранее не отраженной выручки по отгруженным товарам (показатели выручки, НДС с выручки и стоимость отгруженных товаров);
2) разд. III:
– по строке «II квартал» указать сумму 86,4 руб. ((1 680 – 280 – 920) × 18 %);
– по строке «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» (предположим, что III квартал закончен с прибылью и был налог на прибыль к уплате) отразить сумму 57,6 руб. (86,4 руб. × 2 / 3);
– по строке «Итого за год, в том числе» проставить сумму 144 руб. (86,4 + 57,6).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
