Ситуация 1. Оплата российскому банку комиссии за подготовку заключения на выдачу кредита и предоставление информации о ссудной задолженности
Белорусская организация при заключении кредитного договора оплатила российскому банку комиссию за подготовку заключения на выдачу кредита и предоставление информации о ссудной задолженности. Заказчик исчислил НДС в Республике Беларусь.
Суть нарушения
Заказчик необоснованно исчислил НДС.
Обоснование
В отношениях между государствами – членами ЕАЭС место реализации работ, услуг определяют согласно п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) (далее – Протокол).
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если услуги оказывает налогоплательщик этого государства – члена ЕАЭС, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 разд. IV Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола).
Так как Протоколом не определено место реализации услуг по подготовке заключения на выдачу кредита и предоставлению информации о ссудной задолженности, при оказании таких услуг налогоплательщиком Российской Федерации местом реализации признают территорию Российской Федерации.
Таким образом, белорусская организация не должна исчислять НДС при приобретении этих услуг, потому что местом реализации территорию Республики Беларусь не признают.
Как исправить ошибку
Ошибки в бухгалтерском учете исправляют на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета организации делают запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражена сумма НДС при приобретении услуг по подготовке заключения на выдачу кредита и предоставлению информации о ссудной задолженности.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести в нее изменения и (или) дополнения.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).
Справочно: в стр. 13 разд. I части I декларации отражают налоговую базу и сумму НДС, подлежащие уплате при приобретении работ, услуг у иностранных организаций. Форма декларации приведена в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 |*|.
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г.
Ситуация 2. Выполнение научных клинических исследований лекарственных средств на территории Республики Беларусь
Российская организация выполняет научные клинические исследования лекарственных средств на территории Республики Беларусь по техническому заданию белорусской организации. Белорусский заказчик не исчислил НДС.
Суть нарушения
Белорусская организация необоснованно не исчислила НДС.
Обоснование
Местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщик этого государства – члена ЕАЭС приобретает научно-исследовательские работы (подп. 4 п. 29 Протокола).
Научно-исследовательские работы – проведение научных исследований, обусловленных техническим заданием заказчика (п. 2 Протокола).
Таким образом, местом реализации научных клинических исследований лекарственных средств по техническому заданию белорусской организации признают территорию Республики Беларусь, так как эти работы приобретает налогоплательщик Республики Беларусь.
Следовательно, покупатель этих работ должен исчислить НДС в соответствии со ст. 92 НК.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации делают запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражена сумма НДС при приобретении научно-исследовательских работ.
Исправления в налоговом учете производят по нормам ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I части I декларации.
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 3. Оплата работ по разработке программного обеспечения
Казахстанская организация разработала программное обеспечение для белорусской организации. Согласно договору работы выполнены в Казахстане. Белорусская организация не исчислила НДС при приобретении этих работ, поскольку они оказаны на территории Республики Казахстан.
Суть нарушения
Белорусская организация неправомерно не исчислила НДС.
Обоснование
Местом реализации работ по разработке программного обеспечения признают территорию Республики Беларусь, так как эти работы приобрел белорусский налогоплательщик.
Справочно: местом реализации работ признают территорию государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщик этого государства – члена ЕАЭС приобретает работы по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных (подп. 4 п. 29 Протокола).
Следовательно, белорусский заказчик должен исчислить НДС в Республике Беларусь при приобретении указанных работ.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации делают запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражена сумма НДС при приобретении работ по разработке программного обеспечения.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 2.
Ситуация 4. Ввоз подакцизных товаров, в стоимость которых включена сумма акцизов
Белорусская организация ввезла из Российской Федерации подакцизные товары, в стоимость которых включена сумма акцизов, исчисленная с применением соответствующей ставки акцизов. При определении налоговой базы для исчисления НДС учтена только сумма акцизов, уплаченная при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь.
Суть нарушения
Белорусская организация занизила налоговую базу для исчисления НДС.
Обоснование
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимают налоговые органы государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в т.ч. с учетом особенностей, предусмотренных пп. 13.1–13.5 Протокола.
Собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (контрактом).
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 14 Протокола).
Справочно: данная норма распространяется и на товары:
– являющиеся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении;
– полученные по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
– являющиеся продуктом переработки давальческого сырья.
Стоимостью приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (п. 14 Протокола).
Поскольку стоимость приобретенных товаров включает сумму акциза, то при определении налоговой базы для исчисления НДС при ввозе этих товаров учитывают указанную сумму акциза и сумму акциза, уплаченную белорусским импортером при ввозе этих подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь |*|.
* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации делают запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражена сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС на сумму акцизов.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 части II декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 2.
