* Информация об учете стоимости сезонного имущества в бухгалтерском и налоговом учете доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"У организации на балансе в качестве объектов основных средств учитываются:
– палатки для уличной торговли. Они используются, как правило, в течение 5 месяцев в году (с мая по сентябрь), но в зависимости от погодных условий этот срок может составлять 4 месяца (при неблагоприятных погодных условиях) или 6 месяцев (при благоприятных погодных условиях);
– поливальные машины, используемые только в летний период, – с мая по август (4 месяца). Стоимость одной единицы машины составляет 6 млн. руб., срок полезного использования – 5 лет;
– декоративные конструкции для украшения магазина на Рождество и в новогодний период – с ноября по январь. Приобретены они в октябре 2014 г. Использование конструкций было начато в ноябре 2014 г. Стоимость каждого объекта основных средств составила 6 млн. руб., срок полезного использования – 3 года.
Возникли следующие вопросы:
1. Имеет ли право организация не учитывать сезонный характер работы объектов основных средств, принимаемых к учету, и рассматривать период их временного неиспользования в течение года как простой с соответствующим ежемесячным начислением амортизации на протяжении всего года?
2. Как рассчитать месячную сумму амортизации линейным способом для объектов сезонного использования? Возможно ли применение нелинейного способа начисления амортизации по таким объектам?
3. Как определить период использования объекта в году, если в зависимости от фактических погодных условий этот период может быть разным?
4. С какого месяца необходимо начать начисление амортизации по декоративным конструкциям, приобретенным в октябре 2014 г., эксплуатация которых была начата в ноябре 2014 г.? В какой сумме? Как следует начислять амортизацию в 2015 г.?
Ольга Сергеевна, бухгалтер"
При сезонном использовании объектов есть особенности начисления амортизации
Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер (п. 29 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
В Инструкции № 37/18/6 определены подходы, применяемые при начислении амортизации по объектам сезонного использования:
– при принятии таких объектов к бухгалтерскому учету месячные нормы (или месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитывают исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах;
– годовую сумму амортизационных отчислений включают в издержки производства и расходы на реализацию за периодэксплуатации данных объектов в году (пп. 30, 32 Инструкции № 37/18/6).
Согласно установленным функциям комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия):
– распределяет месячные нормы (суммы) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года;
– утверждает сезонные месячные нормы (суммы) амортизации (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) |*|.
* Информация о функциях комиссии доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Фактически при сезонном использовании объекта годовая норма (сумма) амортизации не зависит от характера эксплуатации объекта (его сезонности). От периода использования сезонных основных средств в конкретном году зависит только месячная норма (сумма) амортизации, которую и утверждает комиссия.
Амортизацию по объектам сезонного использования начисляют только в период (месяцы) непосредственного использования объектов. Ежемесячного (непрерывного) начисления амортизации по таким объектам не предусмотрено. При этом период их временной неэксплуатации в течение года нельзя рассматривать как простой.
В отношении палаток для уличной торговли решение о длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года и месячных нормах (суммах) амортизации принимает комиссия и закрепляет своим протоколом. Комиссия может принять для начисления амортизации любой период их эксплуатации в течение года – как по максимально возможному периоду использования (6 месяцев), так и по минимальному (4 месяца).
Выбираем метод начисления амортизации
По объектам основных средств организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, амортизацию начисляют исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами (п. 37 Инструкции № 37/18/6).
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. При этом существуют ограничения по применению нелинейного способа начисления амортизации.
Справочно: ограничения установлены в отношении:
– зданий, сооружений, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
– машин, оборудования и транспортных средств с нормативным сроком службы до 3 лет, легковых автомобилей (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
– оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которого определяют исходя из временного ресурса;
– уникального оборудования, предназначенного для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
– предметов интерьера, включая офисную мебель;
– предметов для отдыха, досуга и развлечений;
– фирменных наименований, товарных знаков (п. 41 Инструкции № 37/18/6).
Ограничений по применению нелинейного способа начисления амортизации в отношении объектов сезонного использования не предусмотрено, поэтому по ним можно применять как линейный, так и нелинейный способы начисления амортизации.
Справочно: линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств (пп. 38, 40 Инструкции № 37/18/6).
При этом годовую норму (сумму) при применении нелинейного способа начисления амортизации рассчитывают в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 37/18/6. Сезонность будет влиять только на месячные нормы (суммы) амортизации.
Рассмотрим расчет амортизации линейным методом и методом суммы чисел лет на примере поливальной машины.
Линейный способ
Комиссии следует:
– закрепить продолжительность периода эксплуатации поливальной машины в году – 4 месяца;
– рассчитать годовую, а затем месячную сумму амортизации.
Годовую сумму амортизации определяют путем деления амортизируемой стоимости на установленный срок полезного использования в годах (п. 39 Инструкции № 37/18/6): 6 млн. руб. / 5 лет = 1,2 млн. руб.
Месячную сумму амортизационных отчислений рассчитывают исходя из годовой суммы и длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах (п. 30 Инструкции № 37/18/6): 1,2 млн. руб. / 4 мес. = 0,3 млн. руб.
Метод суммы чисел лет
Поскольку срок полезного использования составляет 4 года, сумма чисел лет составит 10 лет. Расчет суммы чисел лет можно производить двумя способами, дающими одинаковый результат:
1) сложением суммы чисел лет срока полезного использования: 1 + 2 + 3 + 4 = 10 лет;
2) с применением формулы, содержащейся в п. 42 Инструкции № 37/18/6: 4 × (4 + 1) / 2 = 10 лет.
Расчетный коэффициент для каждого года составит:
1-й год – 4 / 10;
2-й год – 3 / 10;
3-й год – 2 / 10;
4-й год – 1 / 10.
Исходя из первоначальной стоимости 6 млн. руб. годовая сумма амортизации составит:
– в 1-й год эксплуатации указанного объекта 2,4 млн. руб. (6 млн. руб. × 4 / 10);
– во 2-й год – 1,8 млн. руб. (6 млн. руб. × 3 / 10);
– в 3-й год – 1,2 млн. руб. (6 млн. руб. × 2 / 10);
– в 4-й год – 0,6 млн. руб. (6 млн. руб. × 1 / 10).
Для расчета месячной суммы амортизации в каждом отчетном году необходимо рассчитанные годовые суммы разделить на 4 месяца. Например, в 1-й год месячная сумма амортизации составит 0,6 млн. руб. (2,4 / 4).
Определяем момент начала начисления амортизации и ее дальнейшее начисление
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Данный порядок распространяется и на объекты основных средств сезонного использования. Следует учесть, что при сезонном использовании основных средств годовую сумму амортизационных отчислений включают в расходы на реализацию за период эксплуатации данных объектов в году.
Поскольку декоративные конструкции используются на протяжении 3 месяцев в году (ноябрь, декабрь, январь), годовую сумму амортизации по ним распределяют на 3 месяца. С учетом срока полезного использования, равного 3 годам, и стоимости объекта 6 млн. руб.:
– годовая сумма амортизации составит 2 млн. руб. (6 млн. руб. / 3);
– месячная сумма амортизации – 0,67 млн. руб. (2 млн. руб. / 3).
Декоративная композиция введена в эксплуатацию в ноябре 2014 г., поэтому начисление амортизации надо было начать с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, – с декабря 2014 г. Фактически амортизация должна быть начислена в декабре 2014 г. и в январе 2015 г.
В период с февраля по октябрь 2015 г. амортизация не начисляется, а в дальнейшем начисление амортизации продолжится в ноябре 2015 г. При неизменной стоимости объекта годовая сумма амортизации также составит 2 млн. руб., а месячная – 0,67 млн. руб. |*|.
* Информация об отражении в бухгалтерском и налоговом учете расходов на украшение магазина к празднику доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
