Ситуация 1. Со стоимости обучения работников в Германии НДС не уплачивают
Организация направила своих сотрудников на обучение в Германию. Со стоимости обучения исчислен и уплачен НДС по ставке 20 %.
Суть нарушения
Организации не следовало исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Обоснование
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные услуги. Эти организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21, 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
Местом реализации услуг в сфере обучения (образования) признают территорию Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь (подп. 1.3 п. 1 ст. 33 НК).
Поскольку услуги в сфере обучения (образования) иностранная организация оказала за пределами Республики Беларусь, то у белорусской организации не возникает обязательства по исчислению и уплате НДС.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, необоснованно исчисленная при оплате услуг в сфере обучения (образования) резиденту Германии.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Ситуация 2. При оказании консультационных услуг резиденту РФ НДС не исчисляют
Белорусская организация оказала организации – резиденту РФ консультационные услуги по экономическим вопросам. Со стоимости услуг исчислен и уплачен НДС.
Суть нарушения
Белорусской организации не следовало производить исчисление НДС при реализации таких услуг.
Обоснование
Во взаимоотношениях с резидентами РФ кроме норм п. 1 ст. 92 НК (см. обоснование в ситуации 1) следует учитывать положения Протокола.
Так, местом реализации услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если налогоплательщик (плательщик) этого государства приобретает консультационные услуги (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).
Справочно: консультационные услуги – услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в т.ч. налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (ст. 1 Протокола).
Документами, подтверждающими место реализации услуг, являются:
– договор (контракт) на оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств – членов Таможенного союза;
– документы, подтверждающие факт оказания услуг;
– иные документы, предусмотренные законодательством государств – членов Таможенного союза (п. 2 ст. 3 Протокола).
Поскольку покупателем консультационных услуг является резидент РФ, то местом реализации этих услуг является территория Российской Федерации.
Следовательно, белорусская организация не должна производить исчисление и уплату НДС при реализации таких услуг российской организации.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, необоснованно исчисленная при реализации услуг резиденту РФ.
Корректировке (уменьшению) подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Ситуация 3. При сдаче в аренду грузовых контейнеров резиденту РФ на территории Республики Беларусь следует исчислить НДС
Белорусская организация на территории Республики Беларусь сдала в аренду принадлежащие ей грузовые контейнеры резиденту РФ. Со стоимости арендных платежей за сдачу в аренду контейнеров организация не уплатила НДС.
Суть нарушения
Белорусская организация необоснованно не исчислила и не уплатила в бюджет НДС со стоимости арендных платежей.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
При определении места реализации услуг с резидентом РФ в целях исчисления НДС следует применять нормы Протокола.
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола).
Справочно: для целей Протокола используются термины:
"движимое имущество" – вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам;
"транспортные средства" – морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река – море" плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры (ст. 1 Протокола).
Следует учитывать также и другие нормы Протокола в отношении определения места реализации. Так, местом реализации услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подп. 14 п. 1 ст. 5 Протокола (подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).
При этом положения подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола применяют также при аренде и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Таким образом, в соответствии с нормами Протокола грузовые контейнеры относятся к транспортным средствам и в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг, связанных с транспортными средствами (включая аренду), является Республика Беларусь.
Следовательно, обороты по реализации услуг при предоставлении грузовых контейнеров в аренду облагают НДС в общеустановленном порядке.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 91 – К-т 68
– отражается причитающаяся к оплате организацией сумма НДС.
Корректировке (увеличению) подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (БВ).
Ситуация 4. При ремонте автомобиля для российской организации на территории Республики Беларусь следует исчислить НДС
Белорусская организация занимается ремонтом автотранспортных средств. Она выполнила работы по ремонту автомобиля, принадлежащего российской организации и ввезенного на территорию Республики Беларусь. После ремонта автомобиль вывезен в Российскую Федерацию. Белорусская организация не исчислила НДС со стоимости выполненных работ.
Суть нарушения
Белорусская организация ошибочно не исчислила НДС.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства).
Налоговая база, ставки налога, порядок его взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (ст. 2 Протокола).
Местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола).
Для целей налогообложения местом реализации работ по ремонту ввезенного на территорию Республики Беларусь транспортного средства признают территорию Республики Беларусь. Поэтому при реализации таких работ, услуг для российского заказчика белорусская организация должна применить ставку НДС в размере 20 %. Применить нулевую ставку организация не может.
Объясняется это тем, что нулевую ставку НДС применяют при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
При этом НК не предусмотрено применение нулевой ставки НДС по ремонту автотранспортных средств.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается причитающаяся к оплате организацией сумма НДС.
Корректировке (увеличению) подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 3.
Ситуация 5. При приобретении организацией инжиниринговых услуг у резидента Польши следует исчислить НДС
Белорусская организация, выпускающая полимерную пленку, оплатила услуги польской организации по техническому испытанию пленки на прочность на территории Польши. Исчисление НДС по оплаченным услугам белорусская организация не произвела.
Суть нарушения
Организация необоснованно не исчислила НДС.
Обоснование
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Указанную норму применяют также в отношении оказания инжиниринговых услуг.
Справочно: для целей НК инжиниринговые услуги – инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (п. 3 ст. 33 НК).
Таким образом, технические испытания пленки относят к инжиниринговым услугам.
Следовательно, местом реализации этой услуги является территория Республики Беларусь и организация – резидент РБ должна исчислить НДС при ее приобретении.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная при оплате за приобретенные услуги у иностранной организации.
Корректировке (увеличению) подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 3.
