Условия выдачи займа оговаривайте в договоре с учетом требований законодательства
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа (пп. 1, 2 ст. 762 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ст. 763 ГК).
Займы бывают долгосрочнымии краткосрочными
Для целей бухгалтерского учета займы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Для обобщения информации о предоставленных другим организациям займах (на срок более 12 месяцев) предназначен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
К счету 06 может быть открыт субсчет 06-2 "Предоставленные долгосрочные займы".
Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражают по дебету счета 06 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражают по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 06.
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о предоставленных организацией другим организациям займах (на срок менее 12 месяцев).
К счету 58 может быть открыт субсчет 58-2 "Предоставленные краткосрочные займы".
Краткосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражают по дебету счета 58 и кредиту счетов 51, 52 "Валютные счета" и других счетов.
Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 51 и других счетов. Погашение краткосрочных займов отражают по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 58 (п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Проценты, причитающиеся к получению, в бухгалтерском учете ежемесячно признают доходами по инвестиционной деятельности и отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (пп. 14, 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Заемщик может перевести долг на нового должника
Нередки случаи, когда у заемщика отсутствуют денежные средства для погашения обязательств по договору займа. В таком случае стороны могут прийти к соглашению о погашении обязательств иным способом. Так, при недостаточности средств для погашения обязательств по займу организация имеет право перевести свой долг на нового должника. При этом обязательно необходимо согласие кредитора (п. 1 ст. 362 ГК).
Ситуация 1. Бухучет при переводе части долга на третье лицо
Организация в феврале 2014 г. предоставила другой организации заем сроком на 20 месяцев для приобретения объекта основных средств на сумму 200 000 000 руб. Сумма займа погашается в конце срока действия договора. Ежемесячная сумма процентов по займу составляет 5 500 000 руб. Проценты перечисляются на расчетный счет займодавца в последний день месяца.
В связи с отсутствием достаточного количества средств в марте 2014 г. заемщик с согласия займодавца перевел свой долг по уплате части займа и процентов на третье лицо, которое погасило причитающуюся задолженность.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (cм. табл. 1):
Новация является одним из способов прекращения договорных обязательств
Обязательство можно прекратить соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством междутеми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Это и является новацией (п. 1 ст. 384 ГК).
При заключении соглашения о новации первоначальное обязательство заемщика по возврату денежного займа может прекращаться частично. Поскольку надлежащее исполнение прекращает обязательство, при получении от заемщика денежных средств в оставшейся сумме разницы между первоначальным обязательством и новированной его суммой обязательство по возврату займа прекращается.
Ситуация 2. Бухучет при новации части денежного обязательства оказанием услуг
Организация (займодавец) в январе 2014 г. заключила с организацией (заемщиком) договор займа на сумму 90 000 000 руб. Денежные средства перечислены заемщику в этот же день. Срок договора займа – 9 месяцев. Сумма основного долга погашается равными долями в последний день квартала. Ежемесячная сумма процентов – 2 600 000 руб. Проценты погашаются в последний день квартала.
В связи с недостаточностью денежных средств для возврата займа в полном объеме в марте 2014 г. между займодавцем (кредитором) и заемщиком (должником) заключено соглашение о новации обязательства по возврату процентов по займу в обязательство по оказанию должником транспортных услуг. Стоимость транспортных услуг составляет 4 800 000 руб. (в т.ч. НДС – 800 000 руб.). Разница между обязательством по процентам и обязательством по оказанию транспортных услуг зачислена на расчетный счет 31 марта 2014 г.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Залог как способ исполнения обязательства
Исполнение обязательства, в т.ч. по договору займа, может быть обеспечено залогом: кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 315 ГК).
Справочно: предметом залога может быть всякое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (п. 1 ст. 317 ГК).
Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (ст. 318 ГК).
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает, на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено взыскание, в т.ч. по решению суда (ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК).
Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание по решению суда, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если ГК и другими актами законодательства не установлен иной порядок. При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяют правила о договоре купли-продажи, установленные гл. 30 ГК (пп. 1, 4 ст. 331 ГК).
Ситуация 3. Бухучет при погашении займа путем зачета стоимости залогового имущества
По договору займа организация (займодавец) предоставила организации (заемщику) денежные средства в сумме 200 000 000 руб. на 3 месяца. Сумма процентов в размере 15 000 000 руб. и сумма займа погашаются в последний день срока действия договора. В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа между сторонами заключен договор залога, по которому заемщик (залогодатель) предоставил займодавцу (залогодержателю) в залог автомобиль оценочной стоимостью 240 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 000 руб.).
По истечении установленного договором срока денежные средства заемщиком не возвращены, в связи с чем организация-займодавец в его адрес выставила претензию в сумме 215 000 000 руб., которая признана заемщиком в полном объеме.
В счет оплаты стоимости автомобиля произведен зачет обеспеченных залогом требований по договору займа. Оставшаяся после зачета сумма задолженности за автомобиль перечислена на расчетный счет заемщика.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
Каковы особенности налогообложения займов
Объектами обложения НДС признают обороты по передаче на территории Республики Беларусь товаров в рамках договора займа в виде вещей. При этом деньги к товарам не относятся (подп. 1.1.9 п. 1, п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Объектами обложения НДС не признают операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, а также за исключением коммерческих займов (подп. 2.27 п. 2 ст. 93 НК).
Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, при налогообложении прибыли учитывают в составе внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).
Справочно: дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных расходов включают также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
