Правильное применение нормы расхода топлива важно как для целей учета израсходованного топлива, так и для определения налогооблагаемой прибыли. Напомним, что при налогообложении прибыли не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь). Установленное требование распространяется в т.ч. на топливо для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования (письмо МНС Республики Беларусь от 27.03.2012 № 2-2-23/637 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль»).
Какие повышения норм возможны в зимних условиях
Порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования устанавливает Инструкция № 141*.
____________________
* Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Минтранса Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141).
Справочно: линейная норма расхода топлива – объем топлива, потребляемый двигателем технически исправного автомобиля на 100 км пробега в литрах или кубических метрах, без учета повышений (понижений) и дополнительного расхода топлива (п. 3 Инструкции № 141).
Организации могут применять повышения норм расхода топлива |*|, предусмотренные Инструкцией № 141.
* Информация о возможности повысить нормы расхода топлива
Норма расхода топлива повышается, в частности, при эксплуатации (п. 10 Инструкции № 141):
– механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования на территории Республики Беларусь и за ее пределами в зимних условиях эксплуатации – не более 10 %. Для механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, предназначенных для эксплуатации исключительно в зимних условиях (снегоуборочные машины, снегоходы и т.п.), данное повышение не применяется;
– автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице на срок не более 1 месяца в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации или индивидуальным предпринимателем на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (при эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны), – не более 35 %.
Основание повышения норм расхода топлива – регистрация условий работы
Зимние условия эксплуатации – эксплуатация автомобиля, машины, механизма и оборудования в условиях отрицательной температуры окружающего воздуха ниже 0 °C (п. 3 Инструкции № 141). Отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием (п. 8 Инструкции № 141).
Температура 0 °C не является отрицательной. Следовательно, данное повышение при температуре 0 °C не применяется.
Результаты измерений регистрируются в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 141.
При эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования за пределами Республики Беларусь порядок определения и учета температуры окружающего воздуха устанавливает руководитель организации.
Журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха выглядит следующим образом:
Нередко организации ограничивают применение данного повышения периодом с 1 ноября по 31 марта либо календарными месяцами зимы. Также некоторые организации в качестве условия начала применения данного повышения отслеживают установившиеся отрицательные среднесуточные температуры в течение 5 дней.
Рассматриваемое повышение норм расхода топлива не связано с конкретным периодом времени и не требует отслеживания установившихся отрицательных среднесуточных температур в течение нескольких дней подряд.
Пример 1. Отрицательная температура окружающего воздуха
В ноябре 2017 г. на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию в г. Полоцке была зафиксирована отрицательная температура окружающего воздуха, что подтверждается измерениями, зарегистрированными в Журнале регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха.
Организация вправе применить повышение линейной нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации.
Пример 2. Отсутствует Журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха
Организация применяла зимнее повышение норм расхода топлива на 10 % в отдельные дни в январе – феврале, ноябре 2017 г. при эксплуатации автомобиля в г. Гродно, однако Журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха не велся.
У организации нет права на повышение норм расхода топлива.
Работа в условиях сезонной распутицы, снежных заносов
Повышение норм расхода топлива |*| в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице возможно на срок не более 1 месяца в году (суммарно по дням в течение года) на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь – не более 35 %. При эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны (подп. 10.5 п. 10 Инструкции № 141).
* Информация об особенностях повышения норм расхода топлива
Организации следует самостоятельно определить способ учета дней применения данного повышения.
Если применяем несколько повышений…
При необходимости применения одновременно нескольких повышений (понижений) нормы расхода топлива |**| нормируемый расход топлива устанавливается с учетом их суммы или разности (п. 15 Инструкции № 141).
** Информация о бухгалтерском учете горюче-смазочных материалов
Пример 3. Организация одновременно применяет 2 повышения нормы расхода топлива
Организация применяет 2 повышения:
– при эксплуатации автомобиля в зимних условиях эксплуатации – на 10 %;
– эксплуатации автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице – на 20 %.
Норма расхода топлива с учетом указанных повышений по автомобилю, линейная норма по которому составляет 10 л, рассчитывается следующим образом:
10 л + 10 × 0,1 + 10 × 0,2 = 13 л.
