Сезонные работники вправе получить стандартные налоговые вычеты
Сезонные работники могут получить стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), при условии, что у них отсутствует место основной работы.
Справочно: для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признают:
– нанимателей, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника;
– организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовой терапии (реабилитации) физических лиц;
– территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
– территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Наниматель обязан заполнить трудовую книжку на каждого работника, работающего свыше 5 дней, в т.ч. поступающего на работу впервые, если работа у данного нанимателя является для работника основной (ст. 50 Трудового кодекса Республики Беларусь и Инструкция о порядке ведения трудовых книжек, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 16.06.2014 № 40).
Для получения вычета сезонным работникам надо представить в организацию, в которой они работают, соответствующее письменное заявление и трудовую книжку. Если трудовая книжка отсутствует – то письменное заявление с указанием причины ее отсутствия (п. 3 ст. 164 НК).
При соблюдении этих условий организация как налоговый агент вправе применить стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 83 руб. в месяц.
Этот вычет установлен подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК и предоставляется плательщику при условии, что размер полученного им за месяц дохода не превышает 501 руб.
В предельный размер дохода не включаются доходы, которые:
– не облагаются подоходным налогом в соответствии со ст. 153 и 163 НК.
Ситуация 1. Определение налогооблагаемого дохода при наличии льготы
Пиццерия в июле 2016 г. заключила с физическим лицом на 2 месяца договор подряда по доставке пиццы.
Работник представил в бухгалтерию заявление об отсутствии у него места основной работы и предъявил трудовую книжку.
Доход работника за июль 2016 г. составил 480 руб. В этом же месяце наниматель оказал ему материальную помощь в размере 30 руб. (до этого других выплат из числа не облагаемых подоходным налогом согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК ему не производилось). Всего сумма дохода за июль 2016 г. – 510 руб.
Подлежащий налогообложению доход |*| составит 480 руб., поскольку сумма материальной помощи не облагается подоходным налогом (она не является доходом, полученным за трудовую деятельность, и не превысила установленный подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК предельный размер льготы – 99 руб.).
* Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу на примере четырех ситуаций
Так как налогооблагаемый доход менее 501 руб., организация при исчислении подоходного налога с дохода работника за июль 2016 г. вправе предоставить ему стандартный налоговый вычет в размере 83 руб.;
– выплачивают (выдают в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, – в размере 99 руб.
Ситуация 2. Стандартные вычеты при одновременной выплате премий по двум основаниям
В гипермаркет в июле 2016 г. на летний период для раскладки товаров по договору подряда принят студент. У него не было и нет места основной работы, и он представил в бухгалтерию соответствующее заявление с указанием причины отсутствия трудовой книжки. Начисленный доход студента за июль 2016 г. – 500 руб. В этом же месяце ему за трудовые результаты и ко дню работников торговли начислена премия – 100 руб. Всего сумма дохода за июль 2016 г. составила 600 руб.
День работников торговли – это профессиональный праздничный день. Он отмечается ежегодно в последнее воскресенье июля (Указ Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь»).
Премия, приуроченная к этой дате, не подлежит обложению подоходным налогом в размере 99 руб. (организация не является для получателя этой премии местом основной работы) (часть вторая подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Так как облагаемый доход студента за июль 2016 г. не превысил 501 руб. (600 – 99 = 501 руб.), организация может применить стандартный налоговый вычет в размере 83 руб., установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Облагаемый доход студента за июль 2016 г. составит 418 руб. (500 + 100 – 99 – 83). С него надо удержать подоходный налог в размере 54,34 руб. (418 / 100 % × 13 %);
2) в размере 24 руб. в месяц.
Вычет установлен подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК и предоставляется плательщику, у которого есть ребенок до 18 лет и (или) иждивенец. Вычет в указанном размере предоставляется на ребенка и (или) каждого иждивенца.
Справочно: вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, данный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 46 руб. в месяц на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца |*|;
3) в размере 117 руб. в месяц.
Вычет установлен подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК. Применяется, если плательщик относится к категории лиц, перечисленных в абз. 2–6 подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК.
Ситуация 3. Стандартные вычеты сезонному работнику, имеющему детскую инвалидность, у которого есть ребенок и иждивенец
В организацию по трудовому договору на время выполнения сезонных работ по заготовке веников сроком на 2 месяца в июле 2016 г. принят на работу гражданин в возрасте 17 лет (учащийся средней школы).
У данного гражданина не было и в настоящее время отсутствует место основной работы. Он представил в бухгалтерию заявление с указанием причины отсутствия трудовой книжки, а также:
– удостоверение ребенка-инвалида;
– документы, подтверждающие, что у него есть ребенок 2016 г. рождения, а его супруга находится отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им 3 лет.
Данный работник при исчислении подоходного налога имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные:
– в размере 48 руб. (как имеющий ребенка до 18 лет и содержащий иждивенца) (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Иждивенцами признают физических лиц, осуществляющих уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов (абз. 2 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
– в размере 117 руб. (абз. 6 подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК).
Право на такой вычет имеют дети-инвалиды до 18 лет.
При получении доходов от нескольких налоговых агентов, не являющихся для плательщика местом основной работы, стандартные налоговые вычеты предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент либо налоговый орган.
Ситуация 4. Стандартные вычеты при наличии двух мест работы
Студент дневной формы обучения в течение июля 2016 г. одновременно работал в 2 строительных организациях подсобным рабочим по договорам подряда. Его ежемесячный начисленный доход составил в одной организации – 75 руб., а в другой – 250 руб.
У студента не было и нет места основной работы. Он представил в каждую организацию соответствующие заявления с указанием причины отсутствия трудовой книжки.
Так как ежемесячный доход студента в каждой организации не превышает 501 руб., он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 83 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК). Однако вычет студент получит только в одной организации (по выбору).
Выгоднее получить стандартный налоговый вычет |*| в организации, выплачивающей более высокий доход (250 руб.), поскольку размер этого налогового вычета (83 руб.) превышает начисленный ему доход в другой организации.
Размер подоходного налога, исчисленного с дохода, составит:
– в первой организации – 9,75 руб. (75 × 13 % / 100 %);
– во второй организации – 21,71 руб. ((250 – 83) × 13 % / 100 %).
При исчислении подоходного налога с доходов, полученных по договору подряда, необходимо учитывать п. 12 ст. 172 НК
Налоговые агенты должны исчислять и удерживать подоходный налог в порядке, определенном ст. 175 НК, в т.ч. и в отношении доходов, выплачиваемых по договорам подряда и по совместительству.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 8 ст. 175 НК).
Удержанные суммы подоходного налога с доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц должны быть перечислены в бюджет налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на эти цели и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее:
– дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
– дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;
– дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Ситуация 5. Определение дня исчисления и уплаты подоходного налога
В магазин, торгующий автомобильными запчастями, в июле 2016 г. на летний сезон по договору подряда для доставки товаров приняты студенты. Оплата по договору подряда за июль 2016 г. произведена 15 августа 2016 г. Отдельным студентам доход выплачен перечислением денежных средств на карточки, а другим – из выручки и частично товарами (с их согласия).
Организация как налоговый агент должна:
– при перечислении вознаграждения на карт-счета работников – в этот же день (15 августа 2016 г.) удержать с нее подоходный налог и уплатить в бюджет;
– в иных случаях (когда выплата дохода производится не за счет денежных средств, полученных в банке, а, например, из выручки либо товарами, в т.ч. частично) – перечислить в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода (п. 9 ст. 175 НК).
Удержание исчисленной суммы подоходного налога со стоимости товаров должно производиться налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых плательщику из выручки, при фактической выплате указанных денежных средств (п. 8 ст. 175 НК).
Применительно к рассматриваемой ситуации организация может перечислить подоходный налог, исчисленный и удержанный с выплаченного дохода (как из выручки в денежной форме, так и в виде товаров), на следующий день после его выплаты – 16 августа 2016 г.
Налоговые агенты, не являющиеся для плательщика местом основной работы, при исчислении подоходного налога должны учитывать, что доходы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, включаются в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (п. 12 ст. 172 НК).
Ситуация 6. Когда организация не вправе применить стандартный вычет
В строительную организацию в июле 2016 г. по договору подряда разнорабочим принят студент. Так как у него не было и нет места основной работы, он представил в бухгалтерию письменное заявление с указанием причины отсутствия трудовой книжки.
По условиям заключенного договора заказчик (строительная организация) обязуется уплатить подрядчику (студенту) 1 200 руб. после окончательной сдачи результатов работы. При этом стоимость первого комплекса работ, который подрядчик обязуется завершить в июле 2016 г., составляет 800 руб., второго (срок завершения – август 2016 г.) – 400 руб.
Строительная организация как налоговый агент должна с учетом положений п. 12 ст. 172 НК включить доходы по договору подряда в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.
Доходы за июль 2016 г. (800 руб.) включаются в состав доходов августа 2016 г.
Несмотря на то что доход студента за август 2016 г. не превысил 501 руб., он не имеет права на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК |*|.
Организация должна исчислить подоходный налог со всей суммы дохода, начисленной по договору подряда, – 1 200 руб. Сумма налога составит 156 руб. (1 200 × 13 % / 100 %).
Справочно: налоговые агенты, предоставившие стандартные налоговые вычеты плательщикам, для которых они не являются местом основной работы, обязаны направить в налоговый орган по месту своей постановки на учет об этом информацию (п. 11 ст. 175 НК).
Информация представляется в электронном виде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в налоговый орган по месту постановки на учет в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».
