Что нового в исчислении подоходного налога в 2016 году

С 1 января изменились подходы к определению лиц, осуществляющих уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, для целей признания их иждивенцами

В семье, воспитывающей ребенка в возрасте до 3 лет, иждивенцами для работающего родителя фактически являются 2 человека: ребенок и супруга (супруг), осуществляющая (осуществляющий) уход за ребенком в возрасте до 3 лет. Однако в целях применения стандартного вычета иждивенцем до 1 января 2016 г. признавалась лишь та супруга (супруг), которая(-ый) имела трудовые отношения и находилась в социальном отпуске. При этом такие категории физических лиц, как индивидуальные предприниматели, ремесленники, лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, творческие работники, не имели права на социальный отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, как не состоящие в трудовых отношениях. Вместе с тем в период ухода за ребенком в возрасте до 3 лет им, как и лицам, находящимся в социальном отпуске, выплачивается пособие по государственному социальному страхованию.

В связи с этим Закон № 343-З^* внес в подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) изменения, которые ликвидировали данные несоответствия: для работающего родителя налоговый вычет будет предоставляться на супругу (супруга), осуществляющую (осуществляющего) уход за ребенком в возрасте до 3 лет, независимо от наличия у нее (него) трудовых отношений и нахождения в социальном отпуске.
__________________________
^* Закон Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З).

При этом Законом № 343-З уточнен документ, являющийся основанием для предоставления стандартного налогового вычета |*| таким лицам, – это справка о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о физическом лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до 3 лет.

* Информация о размерах стандартных вычетов, применяемых в 2015–2016 гг., доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Таким образом, с 1 января 2016 г. иждивенцами для целей НК в т.ч. признаются физические лица, осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. Если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.

Пример 1. Применение стандартного вычета при наличии иждивенцев в 2015–2016 гг.

В организацию в октябре 2015 г. принят новый сотрудник. В бухгалтерию он представил документы, подтверждающие наличие у него 2-летнего ребенка. Супруга данного работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет не находится. При этом ей выплачивается пособие по государственному социальному страхованию.

В рассматриваемом примере налоговый агент исчисляет подоходный налог следующим образом:

– за октябрь – декабрь 2015 г. – с применением стандартного налогового вычета в размере 210 000 руб. на ребенка;

– с января 2016 г. – с применением стандартного налогового вычета в размере 480 000 руб. (по 240 000 руб. на ребенка и супругу-иждивенку при условии представления работником справки о размере пособия на ребенка и периоде его выплаты с указанием сведений о физическом лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до 3 лет).

Справочно: в целях предоставления стандартного вычета, определенного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, иждивенцами также признаются:

– обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей;

– несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Увеличен предельный размер социального вычета в отношении сумм, уплаченных в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования

С 1 января 2015 г. согласно внесенным Законом № 343-З |**| в подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК изменениям увеличен предельный размер расходов в виде сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, на которые ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет, – с 16 000 000 до 18 130 000 руб.

** Информация о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов по добровольному медицинскому страхованию своих работников доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 2. Применение социального вычета

Сотрудник организации, которая для него является местом основной работы, в целях получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, в январе 2016 г. представил документы, подтверждающие, что он со страховой организацией на текущий год заключил договор добровольного страхования медицинских расходов на сумму 17 000 000 руб. Оплата страховых взносов по данному договору страхования была осуществлена им 31 декабря 2015 г. единовременным платежом.

В рассматриваемом случае социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, может быть произведен налоговым агентом единовременно в пределах 16 000 000 руб., так как расходы были понесены сотрудником организации в 2015 г.

Если бы указанные расходы были понесены сотрудником организации после 1 января 2016 г., то они целиком могли быть включены в состав этого социального налогового вычета.

Справочно: размер социального вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, уравнен с размером льготы, установленной подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК.

Отметим, что сам порядок предоставления социальных налоговых вычетов, установленных ст. 165 НК, не претерпел изменений.

С 1 января имущественный вычет не предоставляется в отношении расходов, понесенных плательщиком на отделку квартиры

Закон № 343-З внес изменения в условия предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в части расходов граждан на самостоятельные работы, связанные с внутренней отделкой жилого дома или квартиры.

В целях обеспечения равных условий для всех граждан на получение имущественного налогового вычета в размере указанных расходов из подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК исключены нормы, предусматривающие возможность физических лиц, отказавшихся от внутренней отделки, получить вычет на сумму отказных работ при самостоятельном проведении работ по внутренней отделке жилья.

С учетом внесенных изменений граждане, понесшие указанные расходы, не вправе будут получить имущественный налоговый вычет в размере их стоимости независимо от условий заключенного договора на строительство жилья (предусматривалось ли изначально договором обязательство застройщика построить жилье с отделкой или без нее).

Таким образом, с 1 января 2016 г. данный имущественный налоговый вычет будет предоставляться плательщику в пределах стоимости строительства, указанной в соответствующем договоре.

Напомним, что в 2015 г. имущественный налоговый вычет на сумму расходов, связанных с внутренней отделкой, мог быть применен только в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых физические лица отказались (полностью или частично) в установленном законодательством порядке.

Пример 3. Имущественный вычет и отделка квартиры

Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) как нуждающийся в улучшении жилищных условий в рамках долевого строительства в 2016 г. осуществил строительство 2-комнатной квартиры общей стоимостью 750 000 000 руб. Согласно условиям договора строительство жилья предусмотрено с внутренней отделкой (40 000 000 руб.).

Работник отказался от такой отделки в установленном законодательством порядке и самостоятельно произвел в этом же году расходы в размере 40 000 000 руб. на внутреннюю отделку этой квартиры, что подтверждено представленными им документами.

В рассматриваемом примере организация как налоговый агент при исчислении подоходного налога не вправе предоставить данному сотруднику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в размере понесенных им расходов на внутреннюю отделку независимо от того, что договором строительство жилья предусмотрено с внутренней отделкой.

При строительстве 1-квартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве – в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой такими кооперативами, либо в ее копии (часть пятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Таким образом, в данном примере имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, может быть предоставлен только в пределах расходов, понесенных сотрудником организации на строительство 2-комнатной квартиры, в размере 710 000 000 руб.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 г. этот сотрудник имел право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в отношении фактически понесенных им расходов в размере 40 000 000 руб., связанных с внутренней отделкой квартиры, поскольку:

– эта сумма изначально была предусмотрена договором о долевом строительстве;

– работник отказался от внутренней отделки в установленном порядке.

Одновременно из подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК исключены положения, определяющие перечень работ, связанных с внутренней отделкой.

Справочно: согласно НК в редакции 2015 г. к таким расходам относились только расходы на работы (в т.ч. расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой (оклейка обоями, окраска, облицовка) 1-квартирного жилого дома или квартиры, а также расходы на покрытие полов, установку дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит.

При отчуждении имущества теперь осовремениваются и расходы, произведенные в валюте

Усовершенствован порядок предоставления имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества.

Плательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества в порядке, установленном ст. 167 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК).

До 1 января 2016 г. порядок осовременивания указанных расходов был предусмотрен только в отношении расходов, произведенных в белорусских рублях (п. 4 ст. 167 НК) |*|.

* Информация о новациях в исчислении подоходного налога в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Согласно внесенным в п. 4 ст. 167 НК дополнениям урегулирован вопрос, связанный с осовремениванием расходов физических лиц по приобретению возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждению, произведенных ими в иностранной валюте.

Так, расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества.

Пример 4. Налогообложение дохода, полученного физическим лицом от продажи автокрана

Организация в марте 2016 г. приобрела у физического лица (налоговый резидент Республики Беларусь) принадлежащий ему автокран за 300 000 000 бел. руб. Курс белорусского рубля к российскому рублю, установленный Нацбанком Республики Беларусь на день получения дохода, составлял 254 бел. руб. Данный автокран физическое лицо приобрело в 2014 г. в Российской Федерации за 1 000 000 рос. руб.

Подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абз. 2 и 3 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК (п. 10 ст. 175 НК).

С учетом того что автокран не относится к указанному имуществу, доход, полученный физическим лицом от его продажи, подлежит обложению подоходным налогом.

В данном случае для определения размера налоговой базы доход от продажи автокрана необходимо перевести в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на день получения дохода от отчуждения автокрана, – 1 181 102 рос. руб. (300 000 000 / 254).

Соответственно размер облагаемого дохода составит 181 102 рос. руб. (1 181 102 – 1 000 000), что по курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на день получения дохода, равно 45 999 908 бел. руб. (181 102 × 254).