Сумма страховых взносов, подлежащая уплате страхователем в отношении каждого застрахованного лица, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за месяц, предшествующий месяцу их начисления, пропорционально отработанному времени. Такая норма установлена с 1 июля 2014 г. п. 6 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (в редакции от 30.06.2014 № 637).
Условие о минимальном размере объекта должно соблюдаться по каждому заключенному договору с работником
Указанный минимальный размер объекта для начисления страховых взносов применяется в отношении каждого застрахованного лица. При этом, если застрахованный работает у страхователя по нескольким договорам, то соблюдение условия о минимальном размере проверяется по каждому договору (пропорционально отработанному времени).
Пример 1. Работа по совместительству по месту основной работы
Застрахованный работает у страхователя по основной работе полный рабочий день и на условиях внутреннего совместительства на 0,5 ставки (половину нормальной продолжительности рабочего времени).
Заработная плата за июль 2014 г. составила:
– по основной работе – 3 млн. руб.;
– на условиях совместительства – 2 млн. руб.
Страховой тариф, установленный страхователю, – 0,6 %.
Средняя заработная плата рабочих и служащих в Республике Беларусь за июнь 2014 г. (месяц, предшествующий месяцу начисления страховых взносов) составляет 6 230 472 руб.
Минимальный размер объекта для начисления страховых взносов составит:
– по основной работе (на условиях полного рабочего времени) – 3 738 283 руб. (6 230 472 × 60 / 100), т.е. выше размера начисленного заработка застрахованного;
– на условиях совместительства (неполное рабочее время (1/2 от полного)) – 1 869 142 руб. (6 230 472 × 60 / 100 / 2), т.е. ниже размера начисленного заработка застрахованного.
Таким образом, уплате подлежит страховой взнос за застрахованного в сумме 34 430 руб., в т.ч.:
– по основной работе – 22 430 руб. (3 738 283 × 0,6 / 100);
– на условиях совместительства – 12 000 руб. (2 000 000 × 0,6 / 100).
Время, которое не включается в отработанное
Для исчисления страховых взносов под отработанным временем понимается фактически отработанное застрахованным лицом рабочее время (время явки на работу), включая время сверхурочной работы, время работы в служебных командировках.
В отработанное время не включаются:
– время нахождения в отпусках;
– часы перерывов в работе матерей для кормления ребенка;
– часы сокращения продолжительности работы работников моложе 18 лет;
– время участия в забастовках;
– время, отработанное на субботнике;
– время нетрудоспособности;
– время выполнения государственных, общественных обязанностей в случаях, предусмотренных законодательством, обучения в системе повышения квалификации или профессиональной подготовки, привлечения на сельскохозяйственные работы, медицинского обследования и другие случаи отсутствия работников на работе независимо от того, сохранялась за ними заработная плата или нет;
– время неявок на работу работников, являющихся донорами, для обследования и сдачи крови и ее компонентов, а также предоставляемый после этого дополнительный день отдыха, который по желанию работника может быть присоединен к трудовому отпуску или использован в иное время;
– время неявок работников, отстраненных нанимателем от работы по требованию уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством, и других случаях, когда наниматель обязан не допускать к работе (отстранить от работы) в соответствующий день (смену) работника;
– время неявок работников, направленных на устранение последствий от стихийных бедствий;
– время неявок на работу в связи с предоставлением дополнительного свободного от работы дня матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или воспитывающей (воспитывающему) 2 и более детей в возрасте до 16 лет;
– время неявок на работу в связи с предоставлением дополнительных свободных от работы дней, предусмотренных коллективным договором сверх установленных законодательством;
– время неявок на работу работников, находящихся под следствием до вынесения приговора суда (заключение под стражу в качестве меры пресечения; кратковременное задержание подозреваемого в совершении преступления; отстранение от работы и т.п.), и др.
Пример 2. Время нахождения в отпусках не является отработанным временем
Работник с 1 по 18 июля 2014 г. находился в трудовом отпуске. Сумма отпускных составила 1 млн. руб. С 21 по 25 июля 2014 г. работник отработал полные рабочие дни (5 рабочих дней), за которые ему начислена заработная плата 1 млн. руб. С 28 по 31 июля 2014 г. работник находился в социальном отпуске без сохранения заработной платы.
Расчет страховых взносов следующий:
1. Определим фактический размер объекта для начисления страховых взносов. Он составит 2 млн. руб. (сумма отпускных и заработной платы за фактически отработанное время).
2. Определим минимальный размер объекта страхования для начисления страховых взносов пропорционально отработанному времени:
6 230 472 × 5 / 22 × 60 / 100 = 849 610 руб.,
где 6 230 472 руб. – размер средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за июнь 2014 г.;
5 – количество фактически отработанных дней;
22 – норма рабочего времени для работника в июле 2014 г. (в днях);
60 – 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь.
3. Поскольку фактический размер объекта для начисления страховых взносов больше минимального, то страховые взносы подлежат исчислению исходя из фактического размера объекта. Сумма страховых взносов составит 12 000 руб. (2 000 000 × 0,6 / 100), где 0,6 – страховой тариф для страхователя (в процентах).
Пример 3. Работник работает в организации на 0,25 ставки
Приняв условия примера 2, предположим, что работник работает в организации на 0,25 ставки.
Минимальный размер объекта страхования для начисления страховых взносов пропорционально отработанному времени составит:
6 230 472 × 5 / 22 / 4 × 60 / 100 = 212 402 руб., где 1/4 – 0,25 ставки.
Поскольку фактический размер объекта для начисления страховых взносов выше минимального, то страховые взносы подлежат исчислению исходя из фактического размера объекта. Сумма страховых взносов составит 12 000 руб. (2 000 000 × 0,6 / 100).
Пример 4. Работник находился в командировке и отпуске без сохранения заработной платы
Работник с 1 по 18 июля 2014 г. находился в служебной командировке. Ему сохранен средний заработок в размере 1,3 млн. руб. С 21 по 25 июля 2014 г. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Заработная плата за 4 рабочих дня с 28 по 31 июля 2014 г. составила 1 млн. руб.
Расчет страховых взносов следующий:
1. Определим фактический размер объекта для начисления страховых взносов. Он составит 2,3 млн. руб. (сумма среднего заработка, сохраненного за время командировки, и заработной платы за фактически отработанные дни с 28 по 31 июля 2014 г.).
2. Определим минимальный размер объекта страхования для начисления страховых взносов пропорционально отработанному времени:
6 230 472 × 17 / 22 × 60 / 100 = 2 888 673 руб., где 17 – количество рабочих дней, отработанных работником, в т.ч. 13 рабочих дней нахождения в командировке.
3. Поскольку фактический размер объекта для начисления страховых взносов меньше минимального, страховые взносы подлежат исчислению исходя из минимального размера объекта. Сумма страховых взносов составит 17 332 руб. (2 888 673 × 0,6 / 100), где 0,6 – страховой тариф для страхователя (в процентах).
Пример 5. Работник заболел
У работника с 1 по 18 июля 2014 г. была временная нетрудоспособность. За 9 рабочих дней с 21 по 31 июля 2014 г. заработная плата составила 2 млн. руб.
Минимальный размер объекта страхования для начисления страховых взносов пропорционально отработанному времени составит 1 529 298 руб. (6 230 472 × 9 / 22 × 60 / 100).
Фактический размер объекта для начисления страховых взносов больше минимального, поэтому страховые взносы подлежат исчислению исходя из фактического размера объекта. Сумма страховых взносов составит 12 000 руб. (2 000 000 × 0,6 / 100), где 0,6 – страховой тариф для страхователя (в процентах).
