Налог при УСН
Ситуация 1. От учредителя безвозмездно получены денежные средства
Учредитель ЧТУП «Х» – плательщик налога при УСН внес безвозмездно на расчетный счет денежные средства на пополнение оборотных средств организации.
Увеличивает ли поступившая сумма денежных средств налоговую базу для исчисления налога при УСН?
Нет. Поступившая сумма не включается в налоговую базу.
Денежные средства, поступившие от учредителя унитарной организации безвозмездно, являются средствами, переданными в пределах одного собственника, и не облагаются налогом при УСН.
К внереализационным доходам в целях исчисления налога при УСН относятся доходы, включаемые Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (за определенным исключением, в число которого указанная операция не входит) и подоходного налога (часть седьмая п. 2 ст. 288 НК). Для организаций – плательщиков налога на прибыль состав внереализационных доходов определен ст. 128 НК.
В частности, в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства при их безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК).
Ситуация 2. НДС удержал заказчик
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, определяет выручку от реализации по принципу начисления. В ноябре 2016 г. она оказала дизайнерские услуги резиденту России стоимостью 3 894 рос. руб. По российскому законодательству заказчик услуг как налоговый агент при оплате удержал из суммы этих услуг НДС в размере 594 рос. руб. В ноябре 2016 г. на валютный счет белорусской организации поступило 3 300 рос. руб. Отчетный период для налога при УСН – квартал.
Как определить налоговую базу налога при УСН за IV квартал 2016 г. по дизайнерским услугам?
В сумме поступившей выручки.
В валовую выручку налога при УСН не включаются суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК).
Напомним, что местом реализации дизайнерских услуг признается территория государства – члена Евразийского экономического союза, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются такие услуги (абз. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, ратифицирован 09.10.2014 г.)). Следовательно, покупатель правомерно удержал сумму НДС из выручки.
В 2017 г. порядок определения налоговой базы налога при УСН в приведенной ситуации не изменился |*|.
* Информация о критериях по выручке для плательщиков УСН в 2017 г. доступна всем на портале GB.BY
Ситуация 3. Прощение долга и налог при УСН
Организация – плательщик налога при УСН подписала с поставщиком товара соглашение об освобождении ее от оплаты долга за часть полученного товара.
Облагается ли сумма прощенного долга налогом при УСН?
Облагается по ставке 16 %.
Стоимость товара, освобожденного поставщиком от оплаты, является безвозмездным получением.
К внереализационным доходам в целях исчисления налога при УСН относятся доходы, включаемые НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (за определенным исключением, в число которого указанная операция не входит) и подоходного налога (часть седьмая п. 2 ст. 288 НК).
Стоимость безвозмездно полученных товаров включается в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК). При этом к безвозмездно полученным товарам относятся в числе прочего полученные товары в случае освобождения от обязанности их оплаты. Исключение – случаи уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении (такие соглашения заключаются в рамках судебного спора) (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК).
В отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК, установлена ставка налога при УСН в размере 16 % (абз. 4 п. 1 ст. 289 НК).
Ситуация 4. Возврат товара и уплата налога при УСН
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая бухучет, реализовала товар в сентябре 2016 г. В ноябре 2016 г. покупатель возвратил бракованную продукцию.
Уменьшается ли на сумму возвращенной продукции налоговая база налога при УСН у организации-поставщика?
Уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведен возврат, т.е. ноябре 2016 г.
Если товары возвращены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщик применяет УСН, и выручку от их реализации плательщик учитывал при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, то выручка от реализации этих товаров уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведен возврат (п. 2 ст. 288 НК).
Напомним, что в валовую выручку для исчисления налога при УСН не включаются суммы НДС:
– исчисленные от выручки от реализации товаров в соответствии с НК;
– уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.
Суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, не уменьшают валовую выручку (часть пятая п. 2 ст. 288 НК).
Справочно: в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК идет речь о суммах НДС, исчисленных при отсутствии документов, обосновывающих:
– применение ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров;
– освобождение от обложения НДС по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК.
Для исчисления НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором возвращены товары (п. 11 ст. 103 НК).
В 2017 г. порядок определения налоговой базы налога при УСН в приведенной ситуации не изменился.
Налог на добавленную стоимость
Ситуация 5. Обязанность исчислять НДС
В декабре 2016 г. организация, применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела консультационные услуги у резидента Литвы на территории Беларуси. НДС со стоимости консультационных услуг не исчислялся и не уплачивался.
Правильно ли поступила организация?
Неправильно.
Местом реализации консультационных услуг признается Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Беларуси и (или) местом его нахождения является Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Организации, применяющие УСН, при приобретении работ, услуг на территории Беларуси у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязаны исчислять и перечислять в бюджет НДС в порядке, установленном НК (подп. 4.4 п. 4 ст. 286 и п. 1 ст. 92 НК).
Следовательно, при приобретении консультационных услуг у резидента Литвы на территории Беларуси организация – плательщик налога при УСН без уплаты НДС обязана была исчислить и уплатить в бюджет НДС за декабрь 2016 г.
В 2017 г. порядок исчисления и уплаты НДС в приведенной ситуации не изменился.
Справочно: организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК) |*|.
Ситуация 6. Вычет НДС
Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов). Отчетный период по НДС – месяц. В октябре 2016 г. она приобрела товары на сумму 2 700 бел. руб., в т.ч. НДС – 450 бел. руб.
В октябре 2016 г. товар оплачен на сумму 1 200 бел. руб., в т.ч. НДС – 200 бел. руб.
При исчислении НДС за октябрь 2016 г. организация приняла к вычету НДС в размере 450 бел. руб. по приобретенному товару.
Правильно ли она поступила?
Неправильно. Организация за октябрь 2016 г. вправе была принять к вычету НДС в сумме 200 бел. руб.
При осуществлении налоговых вычетов у плательщиков УСН вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров после отражения их в книге учета доходов и расходов (п. 3 ст. 921 НК).
Таким образом, организация, применяющая УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, вправе принимать к вычету суммы НДС, приходящиеся только на оплаченные поставщику товары. Соответственно организация завысила налоговые вычеты по НДС на сумму 250 бел. руб. (450 – 200).
В 2017 г. порядок вычета НДС в приведенной ситуации не изменился.
Налог на недвижимость
Ситуация 7. Наличие объекта сверхнормативного незавершенного строительства
Организация применяет УСН и ведет бухучет. По состоянию на 1 января 2016 г. общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, состоящих у нее на балансе, составила 800 м2. Она имела на эту дату объект сверхнормативного незавершенного строительства.
Являлась ли организация плательщиком налога на недвижимость в 2016 г.?
Являлась по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.
Организация, применявшая УСН |*|, в 2016 г. не являлась плательщиком налога на недвижимость в части стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, поскольку их общая площадь не превышала 1 000 м2. Однако она была обязана исчислить налог на недвижимость со стоимости объекта сверхнормативного незавершенного строительства (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства, – 2 % от стоимости объектов (ст. 188 НК).
В 2017 г. приведенный порядок уплаты налога на недвижимость сохранился.
Платежи за землю
Ситуация 8. Нецелевое использование земель
Организация применяет УСН. Она имеет на праве постоянного пользования земельный участок площадью 0,5 га, относящийся к землям сельскохозяйственного назначения, на котором расположены здания склада и хозяйственные постройки.
Являлась ли организация плательщиком налога на недвижимость в 2016 г. по этому участку?
Являлась.
Организации, являвшиеся плательщиками налога при УСН, в 2016 г. не исчисляли и не уплачивали земельный налог, в т.ч. за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли). Организации, использующие указанные земли не по целевому назначению, исчисляли земельный налог в 2016 г. (подп. 3.14 п. 3 ст. 286 НК).
В данном случае участок сельскохозяйственного назначения использовался не по назначению. Следовательно, организация обязана была исчислить и уплатить земельный налог.
В 2017 г. организации, применяющие УСН, уплачивают земельный налог.
Ставка земельного налога в 2016 г. на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, – 0,75 бел. руб. за 1 га (п. 2 ст. 196 НК).
Ставка земельного налога в 2017 г. на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, – 0,84 бел. руб. за 1 га.
Справочно: к землям сельскохозяйственного назначения относятся земельные участки, включающие в себя сельскохозяйственные и иные земли, предоставленные для ведения сельского хозяйства (ст. 6 Кодекса о земле).
Сельскохозяйственные земли – земли, систематически используемые для получения сельскохозяйственной продукции и включающие в себя пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами и луговые земли (ст. 1 Кодекса о земле).
