Вычет можно применить к определенным группам основных средств
Налоговый кодекс РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96-З (далее – НК)
Вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в реконструкцию) (подп. 2.6 п. 2 ст. 130).
Сумму вычета включают в затраты, учитываемые при обложении налогом на прибыль (далее – затраты).
Вычет применяют в следующих размерах:
1) по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
2) по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Вычет не применяют к основным средствам, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), получены безвозмездно либо используются (полностью или частично) или предназначены для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Суммы вычета, включенные в состав затрат, подлежат восстановлению (включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при обложении налогом на прибыль), если основные средства (их части), по которым был применен вычет, ранее чем по истечении 3 лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) были:
– отчуждены;
– переданы в аренду (финансовую аренду (лизинг));
– переданы в доверительное управление;
– переданы в безвозмездное пользование;
– использованы в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128).
Письмо МНС РБ от 13.03.2014 № 2-2-10/978 "О налогообложении"
НК не предусматривает ограничений по применению вычета в зависимости от того, за счет каких средств осуществляются приобретение (возведение, производство) объектов основных средств и (или) вложения в реконструкцию: собственных, привлеченных или безвозмездно полученных, в т.ч. из бюджета (п. 2).
Определить объекты для вычета поможет классификация основных средств
Нормативные сроки службы основных средств, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, с учетом последних изменений и дополнений от 24.07.2013 № 52
В приложении к названному постановлению (далее – постановление № 161) утверждены нормативные сроки службы основных средств. На основании подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК ими следует руководствоваться при определении объектов основных средств, в отношении которых возможно применить вычет.
Вычет применяют:
– к основным средствам (их частям), относимым к группе 1 "Здания". Исключение составляют здания жилых объектов (шифры 10100–10105, кроме общежитий), стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли, культурно-развлекательных (ночных) клубов, здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), здания, предназначенные и (или) используемые для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), здания сборно-разборные и передвижные (шифры 10007–10014);
– сооружениям (их частям), относимым к группе 2 "Сооружения", за исключением следующих сооружений: мест отдыха и зоопарков (шифры 20400–20407), для стоянки или парковки автомобилей (шифры 20260–20263), спортивных (шифры 20500–20510);
– всем устройствам передаточным (их частям), относимым к группе 3 "Устройства передаточные";
– машинам и оборудованию, относимым к группе 4 "Машины и оборудование", за исключением машин и оборудования, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, оборудования торговли и общественного питания (шифры 45800–45804);
– к транспортным средствам, относимым к группе 5 "Средства транспортные", за исключением транспортных средств, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, для оказания услуг такси (шифры 50419, 50421), а также легковым автомобилям (шифры 50417, 50418, 50420, 50422), кроме относимых к специальным (шифр 50431).
Как определить первоначальную стоимость основных средств
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26*
_____________________
* Для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций применяют Национальный стандарт финансовой отчетности 16 "Основные средства" (НСФО 16), утвержденный постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.12.2012 № 708; для бюджетных организаций – Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденную постановлением Минфина РБ от 31.10.2012 № 60 (с изменениями и дополнениями от 08.02.2013 № 11).
Как уже отмечалось, сумму вычета исчисляют от первоначальной стоимости основных средств, а также от стоимости вложений в реконструкцию.
Первоначальной стоимостью признают стоимость, по которой актив принимают к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 2).
Справочно: в качестве основных средств принимают к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4):
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости по счету 01 "Основные средства" (п. 9).
Первоначальную стоимость приобретенных основных средств определяют в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10).
Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.
Первоначальную стоимость созданных в организации основных средств определяют в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.
Первоначальную стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяют исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством (п. 10).
Напомним, что к стоимости вложений в реконструкцию, от которой исчисляют вычет, относится стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и по окончании работ списывают с этого счета в дебет счета 01.
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признают расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Следовательно, к таким затратам вычет не применяют (п. 20).
Как уже отмечалось, вычет не применяют к основным средствам, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды. Вместе с тем, если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08, списывают в дебет счета 01 (п. 22). Таким образом, по указанным вложениям вычет может быть применен в общеустановленном порядке.
Чтобы включить сумму вычета в затраты, нужно знать, когда начисляют амортизацию
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с учетом последних изменений и дополнений от 06.05.2014 № 35/23/26
Сумму вычета включают в затраты в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (часть четвертая подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК). Поэтому важно знать порядок начисления амортизации.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации.
Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинают с даты их ввода в эксплуатацию (п. 34).
Мнение эксперта
Васильев В. Комментарий (Новый порядок исчисления налога на прибыль установлен в 2014 г.) ("ГБ", 2014, № 3, с. 51–54)
Отличие вычета от амортизационной премии заключается в том, что он может быть применен в отношении не всех объектов (зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств), используемых в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Кроме того, вычет не применяют к нематериальным активам, а также к основным средствам, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), получены безвозмездно либо используются (полностью или частично) или предназначены для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Савельев Н. Налоговый аспект в учетной политике на 2014 год: налог на прибыль ("ГБ", 2014, № 7, с. 67–71)
В учетной политике можно предусмотреть размер применяемого инвестиционного вычета с учетом максимальных размеров, установленных подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, а также перечень объектов (групп объектов) или общие подходы к определению объектов, в отношении которых такой вычет будет применяться.
Статкевич В. 7 отличий инвестиционного вычета от амортизационной премии ("ГБ", 2014, № 9, с. 64–69)
В отличие от амортизационной премии инвестиционный вычет не "перераспределяет" сумму амортизационных отчислений во времени, а является своего рода налоговой льготой, так как после его применения сумма амортизационных отчислений в налоговом учете будет равна сумме амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Напомним, что при использовании механизма амортизационной премии амортизируемая стоимость объектов основных средств в налоговом учете уменьшалась на сумму примененной амортизационной премии.
Статкевич В. Как применить на практике инвестиционный вычет ("ГБ", 2014, № 10, с. 73–80).
Размер инвестиционного вычета определяет организация, но он не может быть выше установленного в НК.
Налоговым законодательством установлены предельные размеры применения инвестиционного вычета в зависимости от видов объектов основных средств. Не предусмотрено никаких ограничений в возможности применения инвестиционного вычета в использовании показателя процентов от первоначальной стоимости основных средств с определенным количеством знаков после запятой (например, 5,7 %, 9,35 %, 16,345 % и т.п.).
