* Порядок администрирования косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте доступен всем на портале GB.BY
Правила налогового администрирования при вывозе товаров за пределы ЕАЭС
Экспорт – это таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза (здесь и далее читай – ЕАЭС) вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Товары помещают под таможенную процедуру экспорта:
1) при уплате вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
2) соблюдении запретов и ограничений;
3) представлении сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
При этом товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, утрачивают статус товаров Таможенного союза (ст. 212 и 213 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения за пределами ЕАЭС является наличие у плательщика:
– контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
– подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.
Декларирование таможенным органам товаров может быть осуществлено:
1) не в виде электронного документа;
2) в виде электронного документа.
В первом случае подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь таможенные органы Республики Беларусь выдают в виде копии (заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа) декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляет в налоговый орган плательщик, не осуществляющий декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Во втором случае плательщики представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта (далее – реестр), с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.
Справочно: форма реестра является приложением 2 к налоговой декларации (расчету) по НДС. Порядок заполнения реестра приведен в п. 21 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Как видим, одним из подтверждающих вывоз товаров документов является контракт, который должен быть заключен налогоплательщиком с иностранными покупателями. Соответственно при реализации товаров белорусским покупателям применить нулевую ставку НДС невозможно.
Ситуация 1. Белорусский производитель реализовал продукцию другой белорусской организации, которая ее экспортирует
Белорусский производитель реализовал произведенную продукцию другой белорусской организации, которая впоследствии эту приобретенную продукцию экспортировала в соответствии с таможенной процедурой экспорта.
Белорусский производитель не имеет права на применение нулевой ставки НДС.
Также кроме контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары, для применения нулевой ставки НДС необходимо подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.
При наличии обстоятельств, указывающих на недостоверность представленных документов, подтверждение о вывозе товаров выдается по запросам налоговых органов таможенным органом Республики Беларусь, осуществившим выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Случаи, когда применение нулевой ставки подтверждает налоговый орган
Есть случаи, когда для применения нулевой ставки НДС документы (их копии) следует представлять в налоговый орган для подтверждения применения этой ставки налога.
Этими случаями являются реализация товаров за пределы ЕАЭС посредством почтовой пересылки, а также при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи, и реализация из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации пушно-мехового сырья, проданного в результате проведения торгов.
Для подтверждения вывоза вышеназванных товаров за пределы ЕАЭС с целью их постоянного размещения плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет:
– копию контракта, заключенного плательщиком с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
– копию декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (представляется в случае осуществления плательщиком декларирования товаров в письменной форме) либо специальный реестр вывезенных товаров с указанием номера декларации на товары и даты выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заверенный печатью организации и подписью руководителя организации (уполномоченного им лица);
– квитанцию о приеме к пересылке установленной формы, выданную почтовой организацией, принявшей товар для пересылки покупателю (при реализации товаров посредством почтовой пересылки);
– копии актов приема-сдачи товаров (при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи).
Для подтверждения вывоза из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации пушно-мехового сырья, реализованного в результате проведения торгов, с целью его постоянного размещения (кроме обратного ввоза пушно-мехового сырья в Республику Беларусь) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет:
– договор комиссии (или иной аналогичный договор) с налогоплательщиком Российской Федерации;
– товарно-транспортную накладную, подтверждающую вывоз пушно-мехового сырья с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации налогоплательщику Российской Федерации;
– сводную справку (расшифровку гр. 2 таможенных деклараций на экспорт пушно-мехового сырья), выдаваемую налогоплательщиком Российской Федерации;
– реестр счетов, выдаваемый налогоплательщиком Российской Федерации для плательщика Республики Беларусь, в котором указаны покупатели пушно-мехового сырья;
– таможенную декларацию, заверенную таможенными органами Российской Федерации, подтверждающую вывоз пушно-мехового сырья с территории Российской Федерации с целью его постоянного размещения (кроме обратного ввоза пушно-мехового сырья в Республику Беларусь).
Сроки подтверждения вывоза товаров за пределы ЕАЭС
Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы ЕАЭС производят в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Документальное подтверждение вывоза из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации пушно-мехового сырья производят в течение 180 дней с даты проведения торгов.
При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Справочно: налоговым периодом по НДС признают календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом |*| (пп. 1 и 2 ст. 108 Налогового кодекса Республики Беларусь).
* Комментарий заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Следовательно, если уже наступил момент фактической реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, но документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки, еще не были получены в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, то отражение этих оборотов по реализации товаров в налоговой декларации (расчете) по НДС не производят.
Ситуация 2. Отражение оборотов по реализации товаров в налоговой декларации
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила 8 мая 2015 г. декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, были получены 24 июня 2015 г., т.е. после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – май 2015 г.
Следовательно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на май 2015 г.,в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – май 2015 г. не отражают.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
Ситуация 3. Отражение оборотов по реализации товаров в налоговой декларации в зависимости от получения подтверждения вывоза товаров
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила 8 мая 2015 г. декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику, т.е. момент фактической реализации этих товаров наступил в мае 2015 г.
Рассмотрим 2 варианта:
Вариант 1: документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, были получены 15 июня 2015 г., т.е. до представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – май 2015 г.
Таким образом, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на май 2015 г., может быть отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – май 2015 г. или январь – июнь 2015 г. с применением нулевой ставки НДС.
Вариант 2: документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, были получены 25 июня 2015 г., т.е. после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – май 2015 г.
Следовательно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на май 2015 г., может быть отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – июнь 2015 г. с применением нулевой ставки НДС, без его отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – май 2015 г.
При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.
Ситуация 4. Отражение в налоговой декларации оборотов по реализации при отсутствии подтверждения вывоза товаров в зависимости от истечения срока подтверждения
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила 5 января 2015 г. декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику. Срок 180 дней истекает 4 июля 2015 г. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, не были получены до 20 августа 2015 г. (срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – июль 2015 г.).
Следовательно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2015 г., надо отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за июль 2015 г. без применения нулевой ставки НДС и без его отражения в налоговой декларации (расчете) за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2015 г.
При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров с применением нулевой ставки НДС отражают (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.
Ситуация 5. Вариантность отражения оборотов в налоговой декларации после истечения срока подтверждения
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения и исчисляющая НДС ежемесячно, 5 января 2015 г. оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику. Срок 180 дней истекает 4 июля 2015 г.
Рассмотрим 2 варианта:
Вариант 1: документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, были получены 25 августа 2015 г. (срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – июль 2015 г. – 20 августа 2015 г.).
Следовательно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2015 г., надо отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – июль 2015 г. без применения нулевой ставки НДС и без его отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь, февраль, март, апрель, май и июнь 2015 г.
В налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – август 2015 г. этот оборот по реализации отражают с применением нулевой ставки НДС с уменьшением облагаемых оборотов за июль 2015 г.
Вариант 2: документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, были получены 5 сентября 2015 г. (срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – июль 2015 г. – 20 августа 2015 г.).
Таким образом, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2015 г., следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – июль 2015 г. без применения нулевой ставки НДС и без его отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь, февраль, март, апрель, май и июнь 2015 г.
В налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – август 2015 г. можно отразить этот оборот по реализации с применением нулевой ставки НДС с уменьшением облагаемых оборотов за июль 2015 г.
Также этот оборот по реализации можно указать в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – сентябрь 2015 г. с применением нулевой ставки НДС с уменьшением облагаемых оборотов за июль 2015 г.
