Налоговые декларации по НДС организации заполняют на основании данных бухгалтерского учета после проведения необходимых налоговых корректировок. Форма декларации и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82).
Исправьте в декларации допущенные нарушения
Ситуация 1. Организация неправильно применила курс иностранной валюты
Организация ввезла из Российской Федерации товары, которые приняты на учет в январе 2014 г. Налоговая база определена в сумме 20 000 тыс. руб. При проверке, проведенной аудиторами в апреле 2014 г., обнаружено, что для определения налоговой базы взят неверный курс российского рубля. Налоговая база должна составить 22 000 тыс. руб., соответственно сумма НДС вместо 4 000 тыс. руб. должна быть равна 4 400 тыс. руб. (22 000 × 20 / 100). Сумма НДС – 4 000 тыс. руб. принята к вычету в январе 2014 г., поскольку налог уплачен в срок (не позднее 20 февраля 2014 г.). Доплата "ввозного" НДС осуществлена в апреле.
Рассмотрим, в каком порядке должны быть внесены исправления в налоговую декларацию по НДС.
В приведенной ситуации ошибка обнаружена в части налоговой декларации по НДС, заполняемой без нарастающего итога в пределах одного налогового периода. Порядок исправления в налоговой декларации по НДС таких ошибок в Инструкции № 82 не изложен. Полагаем, что в этой ситуации нужно воспользоваться порядком исправления, приведенным в подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 82.
Так, при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 82).
Справочно: на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак "Х" проставляется в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)" или в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок".
Напомним, что суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет исходя из п. 11 Инструкции № 82. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Таким образом, в апреле 2014 г. следует представить титульный лист налоговой декларации по НДС с проставленным знаком "Х" в графе "Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)", а также уточненную часть II налоговой декларации по НДС за январь 2014 г., в которой отражают налоговую базу и сумму НДС по-новому:
<⋅⋅⋅>
<⋅⋅⋅>
Одновременно представляют уточненное заявление о ввозе товаров.
В налоговой декларации за январь – апрель 2014 г. отражают в составе вычетов уплаченную в апреле доплату суммы НДС при ввозе товаров. Раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" не заполняют.
Ситуация 2. Корректировка налоговой базы за несколько месяцев
Налоговая декларация за январь – февраль 2014 г. представлена в налоговый орган 14 марта 2014 г. При заполнении налоговой декларации за январь – март 2014 г. плательщик обнаружил, что занизил налоговую базу по НДС по реализации товаров со ставкой налога 20 % при исчислении НДС за январь и завысил за февраль.
Рассмотрим, в каком порядке должны быть внесены исправления в налоговую декларацию по НДС.
Часть I налоговой декларации по НДС заполняют нарастающим итогом с начала года. Налоговую базу необходимо откорректировать в налоговой декларации за январь – март и представить по сроку не позднее 20 апреля 2014 г. При этом следует указать отклонение в сумме НДС, подлежащей уплате (возврату), в связи с занижением и завышением налоговой базы в графах "Январь" и "Февраль" раздела "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" (разд. V налоговой декларации по НДС за январь – март).
Обоснуем приведенный порядок исправления ошибок.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (подп. 7.2 п. 7 Инструкции № 82).
При этом:
– на титульном листе такой налоговой декларации в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" знак "Х" не проставляют;
– в разрезе прошлых отчетных периодов заполняют раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды.
Правильно заполните налоговые декларации в случае корректировки объема реализованных продукции, работ, услуг
Ситуация 3. Стоимость реализованного товара снижена по причине низкого качества
В декабре 2013 г. покупателю отгружена партия товара (100 единиц) стоимостью 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 2 000 тыс. руб. Цена 1 единицы товара – 120 тыс. руб. В январе 2014 г. от покупателя поступила претензия к качеству товара. В феврале 2014 г. достигнуто соглашение о том, что покупатель товар не возвращает, а продавец снижает цену товара до 60 тыс. руб. Подписан акт сверки расчетов, согласно которому стоимость партии товара стала 6 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб. За январь – февраль 2014 г. отсутствуют обороты со ставкой НДС 20 %, имеется оборот со ставкой НДС 0 % в сумме 30 000 тыс. руб. и освобожденный от НДС оборот 40 000 тыс. руб. Налоговые вычеты за январь – февраль составили 7 000 тыс. руб.
Рассмотрим, в каком порядке в налоговой декларации по НДС следует отразить уменьшение стоимости товара и как нужно произвести распределение налоговых вычетов.
Заполнение налоговой декларации по НДС в случае уменьшения стоимости товара
В случае уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
При уменьшении стоимости объектов у продавцов (в случаях, определенных п. 11 ст. 103 НК) на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости объектов.
Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам разд. I обороты по реализации, показатели гр. 2 "Сумма" и гр. 4 "Сумма НДС" (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком "минус". Отрицательное значение оборотов по реализации принимают равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в стр. 15, 15а, 15б, 15в разд. II. Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 разд. I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 14 проставляют ноль (подп. 10.13 п. 10 Инструкции № 82).
Раздел I части I налоговой декларации за январь – февраль 2014 г. имеет следующий вид:
<⋅⋅⋅>
<⋅⋅⋅>
Распределение налоговых вычетов
Налоговые вычеты, подлежащие отнесению на затраты, составляют:
7 000 × 40 000 / (30 000 + 40 000 + 0) = 4 000 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая вычету в полном объеме, независимо от суммы налога, исчисленной по реализации, будет равна:
7 000 × 30 000 / (30 000 + 40 000 + 0) = 3 000 тыс. руб.
Поясним произведенный расчет.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, осуществляют нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 106 НК).
Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 %, – при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных частью третьей подп. 1.1.1 п. 1, пп. 2–9 и 11–13 ст. 102 НК (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 24 ст. 107 НК).
Поскольку оборот со ставкой НДС 20 % имеет отрицательное значение, то для целей распределения налоговых вычетов он принимается равным нулю. Кроме того, сумма НДС по гр. 4 стр. 14 имеет отрицательное значение, поэтому тоже принимается равной нулю.
Справочно: с 1 января 2014 г. в НК предусмотрено, что выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Данная корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение (уменьшение) цены (п. 7 ст. 127 НК).
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль корректировку производят в налоговой декларации за I квартал 2014 г.
Ситуация 4. Корректируется стоимость выполненных работ
Стоимость строительных работ на объекте жилищного фонда в январе 2014 г. уменьшена на 20 000 тыс. руб. по акту выполненных работ, подписанному заказчиком в октябре 2013 г. За январь 2013 г. оборотов по выполнению строительных работ, освобожденных от НДС, не имеется. Кроме оборота со ставкой НДС 20 % в сумме 90 000 тыс. руб. в январе 2014 г. была осуществлена реализация стройматериалов в Литовскую Республику с нулевой ставкой НДС, за которые поступила полная оплата 50 000 тыс. руб.
Сумма "входного" НДС за январь 2014 г. по товарам (работам, услугам) – 30 000 тыс. руб.
Рассмотрим, в каком порядке в налоговой декларации по НДС следует отразить уменьшение стоимости выполненных работ и как нужно произвести распределение налоговых вычетов.
Заполнение налоговой декларации по НДС в случае уменьшения стоимости выполненных работ
Как указывалось выше, корректировка налоговой базы осуществляется в том отчетном периоде, в котором уменьшена стоимость работ, т.е. уточненная налоговая декларация по НДС не представляется.
Раздел I части I налоговой декларации за январь 2014 г. должен иметь следующий вид:
<⋅⋅⋅>
<⋅⋅⋅>
Распределение налоговых вычетов
Распределение сумм НДС на освобожденный от НДС оборот не производится, поскольку отрицательный освобожденный оборот принимается равным нулю.
Для целей распределения налоговых вычетов общая сумма оборота составит 140 000 тыс. руб. (90 000 + 50 000 + 0).
Сумма НДС, приходящаяся на оборот с нулевой ставкой НДС, принимаемая к вычету в полном объеме, независимо от суммы НДС по реализации составила 10 714,286 тыс. руб. (30 000 × 50 000 / 140 000).
Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, равна 19 285,714 тыс. руб. (30 000 – 10 714,286).
