Из письма в редакцию:
«Наша организация осуществляет многопрофильную деятельность и имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые НДС по нулевой ставке, по ставке 20 % и освобождаемые от НДС. Раздельный учет «входного» НДС не ведется. В текущем году совершены следующие операции:
1) проведена модернизация имеющегося на балансе здания. Для этого приобретены материалы с суммой «входного» НДС, который распределен между льготируемыми и облагаемыми НДС оборотами из-за отсутствия раздельного учета сумм «входного» НДС;
2) при реализации товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, получена от покупателя премия за досрочную отгрузку товаров. Сумма премии не учтена при расчете удельного веса для определения сумм налоговых вычетов, вычитаемых в различном порядке, потому что эта сумма не является оборотом по реализации товаров;
3) реализована продукция населению на ярмарке в Казахстане. Поскольку реализация состоялась не на территории Республики Беларусь, НДС не исчислен и этот оборот не учтен при распределении «входного» НДС в целом по организации.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Александр Антонович, главный бухгалтер»
Сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов для модернизации
Александр Антонович, Вы допустили ошибку, включив сумму НДС, уплаченную при приобретении материалов для модернизации, для распределения между различными оборотами по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для ее последующего вычета в различном порядке. Сумму НДС можно принять к вычету |*| в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства.
Суммы НДС при приобретении материалов включают в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п. 2 ст. 106 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При одновременном использовании приобретенных (ввезенных) товаров при производстве и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и активов, операции по реализации которых облагаются налогом, суммы НДС включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации активов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации активов (п. 3 ст. 106 НК).
Суммы НДС, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств, можно принять к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (часть четвертая п. 4 ст. 107 НК).
Справочно: суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету (п. 4 ст. 107 НК).
Вычету подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если плательщик ведет книгу покупок), если иное не установлено законодательством (п. 6-1 ст. 107 НК).
Таким образом, суммы «входного» НДС, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятого на учет здания, можно принять к вычету в порядке, предусмотренном для вычета «входного» НДС по объектам основных средств, т.е. без распределения между льготируемыми и облагаемыми НДС оборотами.
Справочно: суммы НДС вычитают в следующей очередности:
– в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС |*|, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитают в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (п. 25 ст. 107 НК).
* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте записи:
Д-т 20 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, включенная в затраты;
Д-т 68 – К-т 18
– отражается в составе налоговых вычетов во вторую очередь в пределах НДС, исчисленного от оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумма НДС по объекту основных средств, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые по ставке 20 %.
Сумма премии за досрочную отгрузку товаров и включение ее в удельный вес
Не включив в оборот для распределения сумму полученной премии за досрочную отгрузку товаров, Вы также допустили ошибку. Эта сумма увеличивает налоговую базу по НДС и учитывается при определении удельного веса для определения сумм налоговых вычетов.
Отмечу, что при реализации товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, сумму премии по таким товарам тоже облагают по нулевой ставке (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).
При применении нулевой ставки НДС |*| суммы премии, приходящиеся на эти обороты, нужно включить в оборот, облагаемый по нулевой ставке, и учесть при определении показателей для удельного веса.
* Информация о применении нулевой ставки НДС
Это основано на том, что при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, данная сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации.
Процент удельного веса рассчитывают с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения налоговой базы (п. 24 ст. 107 НК).
При этом налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
Таким образом, сумма полученной премии за досрочную отгрузку товаров увеличивает налоговую базу по НДС и должна быть учтена при расчете удельного веса для определения сумм налоговых вычетов, вычитаемых в различном порядке, в частности по нулевой ставке, в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В связи с увеличением показателей удельного веса в части оборотов, облагаемых по нулевой ставке, это окажет влияние на размер налоговых вычетов, приходящихся на данную ставку, в сторону его увеличения.
Справочно: в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по нулевой ставке (п. 25 ст. 107 НК).
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– на сумму налоговых вычетов, приходящихся на нулевую ставку НДС.
Реализация продукции на ярмарке в Казахстане
И здесь допущена ошибка, так как оборот по реализации продукции физическим лицам на ярмарке в Казахстане должен участвовать при распределении налоговых вычетов по удельному весу.
При одновременном использовании приобретенных (ввезенных) товаров при производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров, реализация которых облагается НДС, суммы НДС в затраты плательщика по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, включаются нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров.
Эти положения применяют и в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС, в т.ч. Казахстана (п. 3 ст. 106 НК).
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь. Это правило распространяется и на операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС, если по таким операциям плательщик не исчислил НДС в бюджет Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 НК).
Таким образом, оборот по реализации продукции физическим лицам на ярмарке в Казахстане участвует при распределении налоговых вычетов по удельному весу с отнесением вычетов, приходящихся на указанный оборот, на затраты.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте записи:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, которая была включена в вычеты;
Д-т 20 – К-т 18
– отражается в составе затрат сумма НДС, приходящаяся на оборот по реализации продукции |*| на ярмарке в Казахстане.
* Информация об определении места реализации в ЕАЭС при исчислении НДС
Обращаю внимание, что за неуплату или неполную уплату суммы налога на юридическое лицо налагают штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Надеюсь, я помогла Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
