Обороты со ставкой НДС 10 % необходимо расшифровывать
В декларации по НДС начиная с отчетных периодов 2017 г. следует отражать обороты, облагаемые по ставке 10 %, с расшифровкой этих оборотов |*|.
Для этого в налоговой декларации по НДС есть стр. 3.1 и 3.2, где:
– в стр. 3.1 указывается оборот по реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
– в стр. 3.2 – оборот по реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.
В этих строках также отражаются:
– обороты по безвозмездной передаче соответствующих товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %;
– суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), например санкции за нарушение покупателями этих товаров условий договоров, относящиеся к оборотам, облагаемым по ставке НДС 10 %.
Кроме того, информацию о применении ставки НДС в размере 10 % при реализации товаров и при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС нужно отражать в приложении 1 к форме декларации по НДС «Сведения о размере и составе использованных льгот» (далее – Сведения).
Справочно: порядок заполнения Сведений установлен п. 20 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в редакции от 06.12.2016 № 31 (далее – Инструкция).
Как правило, Сведения плательщик заполняет однократно, по истечении календарного года, при применении льгот, в т.ч. при применении пониженных ставок.
Иной порядок установлен для плательщиков, применяющих льготы по налогам (сборам), предоставленные в связи с заключением с Республикой Беларусь инвестиционного договора. Они должны заполнять и представлять Сведения одновременно с каждой налоговой декларацией (расчетом) по налогам (сборам), по которым в календарном году применялись эти льготы. При этом гр. 5 и 6 Сведений, являющихся приложением 1 к форме декларации по НДС, заполняются нарастающим итогом с начала календарного года (п. 7 Инструкции).
Сумма налога к уплате: детализация платежа
С 2017 г. в стр. 18, как и прежде, отражается сумма НДС к уплате (возврату) за отчетный период, а в стр. 18.1 – к возврату за отчетный период разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов.
Ранее стр. 18.1 декларации называлась «Сумма НДС к уплате (возврату) за отчетный период к доплате (уменьшению) по акту проверки».
Таким образом, в стр. 18.1 отражается разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежащая возврату в соответствии с п. 6 ст. 103 НК.
Необходимо иметь в виду, что порядок, изложенный в п. 6 ст. 103 НК, применяется не ко всем суммам превышения налоговых вычетов, а только в тех случаях, когда п. 23 ст. 107 НК или Президентом Республики Беларусь предусмотрено, что суммы НДС вычитаются в полном объеме независимо от сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 103 НК). Например, это превышение налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации со ставками НДС 0 % и 10 %.
Если у плательщика имеются только обороты со ставкой НДС 20 % и (или) иные обороты, по которым НДС вычитается в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, то превышение налоговых вычетов над налогом по реализации в стр. 18.1 не отражается.
В указанной строке не будет отражаться также сумма НДС к возврату, образовавшаяся в связи с исчислением НДС нарастающим итогом, возврат которой производится согласно порядку, установленному в ст. 60 НК.
Одновременно налоговая декларация по НДС дополнена:
– стр. 19 «Из строки 18 к доплате (уменьшению) по акту проверки»;
– стр. 19.1 «в том числе к возврату по акту проверки разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов».
В стр. 19.1 указывается разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, подлежащая возврату в соответствии с п. 6 ст. 103 НК, по акту проверки.
Сумму разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, налоговая инспекция также хочет видеть в разд. V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Для этого указанные сведения дополнены гр. 3 и 6. В них следует отражать подлежащую к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (+, –), вышеназванную сумму разницы.
Что изменилось в разд. IV декларации «Другие сведения»?
С 2017 г. существенно расширился разд. IV декларации «Другие сведения». Внесенные изменения, в т.ч. в виде новых строк, позволяют налоговым органам получать все необходимые сведения для проведения камерального контроля в части уплаты НДС и анализа эффективности государственных преференций |*|.
Рассмотрим новые обязанности плательщиков НДС в части заполнения декларации.
1. В новой стр. 2.2 «в том числе суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в том отчетном периоде текущего налогового периода, в котором истечет 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой» следует отразить суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде (2016 г.), по которым в 2016 г. не истек 90-дневный срок отсрочки вычета таможенного НДС по товарам, ввезенным в 2016 г., установленный Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость».
2. В стр. 11 отражаются суммы НДС, не принятые к вычету на конец отчетного периода, т.е. месяца или квартала (ранее – налогового периода, т.е. года).
Следовательно, эта строка должна заполняться в каждой налоговой декларации, а не в декларации за год.
При этом введены новые стр. 11.1–11.3.
В стр. 11.1 должны отражаться подлежащие вычету в следующих отчетных периодах в полном объеме равными долями (по 1/12 или по 1/4) суммы НДС по созданным, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам.
Пример 1. Заполнение стр. 11 и 11.1 декларации
Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. На 1 января 2017 г. имеется остаток суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам 24 000 руб., не принятый к вычету в 2016 г. в связи с недостаточностью суммы НДС, исчисленной по реализации. В учетной политике прописан метод вычета данного остатка равными долями в размере 1/12 ежемесячно.
Сумма остатка 24 000 руб. отражается в стр. 2 и 2.1 разд. IV декларации налоговой декларации по НДС за январь 2017 г.; 1/12 остатка 1 000 руб. – в стр. 2.1.1; не зачтенные в январе 11/12 остатка – в стр. 11 и 11.1.
В стр. 11.2 отражаются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в следующих отчетных периодах, в которых истечет 60 (90 – по товарам, ввезенным до 31 декабря 2016 г. включительно) календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Пример 2. Заполнение стр. 11 и 11.2 декларации
Товары ввезены из Китая в декабре 2016 г. и реализованы в неизменном виде. Уплачен НДС при ввозе в сумме 1 000 руб. Он подлежит вычету в марте 2017 г. Указанная сумма НДС отражается в стр. 2.2, 11 и 11.2 разд. IV налоговой декларации за январь 2017 г. и за январь – февраль 2017 г. (если отчетным периодом по НДС является календарный месяц). В стр. 2.2, 11 и 11.2 разд. IV за март 2017 г. эта сумма уже не будет отражена, поскольку в марте истекает 90-дневный срок и она будет принята к вычету.
В стр. 11.3 указываются суммы НДС по остальным объектам (стр. 11 – стр. 11.1 – стр. 11.2).
3. В разд. IV декларации добавлены новые строки (см. таблицу на с. 20). Они заполняются нарастающим итогом с начала года |*|.
* Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 06.12.2016 № 31
Новации Инструкции, которые касаются порядка вычета НДС
Внесены уточнения в п. 15 Инструкции, в котором говорится о порядке вычета НДС при ввозе, взимаемого налоговыми органами.
Так, суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если указанные суммы НДС уплачены в бюджет до представления такой налоговой декларации (расчета) по НДС. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Следовательно, если на момент уплаты в бюджет этой суммы налоговая декларация за месяц принятия товаров к учету уже представлена в налоговый орган, вычет «ввозного» НДС осуществляется в месяце уплаты НДС в бюджет.
Напомним, что уплата «ввозного» НДС может также производиться путем зачета налоговым органом суммы превышения налоговых вычетов по НДС |*|. При этом днем уплаты налога, сбора (пошлины), пени плательщиком (иным обязанным лицом) признается день произведенного налоговым органом зачета (п. 6 ст. 46 НК).
* Три нестандартные ситуации в части применения вычета по НДС
Пример 3. Вычет НДС
Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в январе 2017 г. Налоговая декларация за январь подана в налоговый орган 6 февраля 2017 г. 16 февраля 2017 г. налоговый орган произвел зачет суммы превышения налоговых вычетов в счет уплаты НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 20 февраля 2017 г. Эта сумма НДС не может быть принята к вычету в январе 2017 г., а подлежит вычету в феврале 2017 г.
Изменения в книге покупок в основном коснулись крупных плательщиков
С 2017 г. ведение книги покупок перестало быть обязательным для крупных плательщиков: они ведут ее по желанию.
В связи с этим из ее формы исключены строки о представлении книги покупок в ИМНС, а также указано в подстрочном примечании 1, что гр. 2 «Код вида операции» и стр. 1.1–1.5 книги покупок плательщики заполняют по их выбору.
Соответствующие изменения внесены в п. 109, подп. 110.2 и 110.11 п. 110 Инструкции.
В подп. 110.5-1 произведены редакционные правки, а также правки в связи с новой редакцией п. 20 ст. 106-1 НК о том, что даже если Портал ЭСЧФ не работает, то плательщик все равно обязан выставить ЭСЧФ.
На основании изменений, внесенных в п. 111 Инструкции, теперь и крупный плательщик может дополнять книгу необходимыми графами.
От редакции:
26 февраля 2017 г. вступило в силу постановление МНС Республики Беларусь от 31.01.2017 № 3 «О внесении изменений и дополнений в постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 и от 24 декабря 2014 г. № 42».
Новации данного постановления не затронули форму декларации по НДС и порядок ее заполнения.
