Из письма в редакцию:
«В организации учитываются следующие объекты основных средств:
1) строительное оборудование, амортизация которого завершена в феврале 2018 г. Его нормативный срок службы составляет 8 лет, срок полезного использования принят равным нормативному. На 1 января 2019 г. проведена переоценка методом прямой оценки с привлечением оценщика. Оценщик определил остаточную стоимость в сумме 1 800 тыс. руб., износ – в размере 60 %;
2) здание склада, амортизация которого завершена в ноябре 2017 г. В июле 2018 г. завершена его реконструкция, затраты по которой отнесены на увеличение стоимости здания, в результате чего сформировалась остаточная стоимость объекта. Установленный при принятии к бухучету здания склада срок полезного использования (20 лет) уже истек;
3) в мае 2018 г. приобретено технологическое оборудование. Нормативный срок службы составляет 5 лет, диапазон срока полезного использования – 2,5–7,5 года. Срок гарантийного обслуживания согласно документам производителя составляет 5 лет.
Возникли следующие вопросы:
– как правильно установить срок полезного использования по строительному оборудованию, переоцененному оценщиком на 1 января 2019 г.?
– какой срок полезного использования следует установить при возобновлении начисления амортизации после проведенной реконструкции здания склада (минимальный, максимальный) с 1 января 2019 г.?
– вправе ли организация установить срок полезного использования равным 2,5 года (по нижней границе диапазона), т.е. ниже срока гарантийного обслуживания?
Валерия Львовна, бухгалтер»
Организация может пересмотреть нормативные сроки службы и (или) сроки полезного использования основных средств после завершения их амортизации
При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, для определения остаточной стоимости основных средств используют значение остаточной стоимости, указанной в заключении об оценке субъекта, занимающегося оценочной деятельностью (п. 29 Инструкции № 162/131/37 [1]).
При проведении реконструкции стоимость объекта увеличивают на стоимость затрат по реконструкции.
Таким образом, в двух рассматриваемых случаях объекты (строительное оборудование и здание склада) уже имеют остаточную (недоамортизированную) стоимость, которая должна амортизироваться в общеустановленном порядке.
В случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, а также завершения реконструкции объектов комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия) вправе пересмотреть нормативные сроки службы и (или) сроки полезного использования основных средств (п. 24 Инструкции № 37/18/6 [2]).
Установление срока полезного использования после переоценки с привлечением оценщика
Инструкция № 37/18/6 не оговаривает порядок установления срока полезного использования |*| в случае возобновления начисления амортизации по полностью самортизированным объектам после их переоценки методом прямой оценки. Вместе с тем в ней предусмотрены общие принципы определения срока полезного использования по решению комиссии.
* Информацию о сроках полезного использования основных средств
Срок полезного использования представляет собой ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности. При его установлении учитывают ожидаемый физический износ объектов, зависящий от условий производства (режима эксплуатации, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов); моральный износ; ограничения в использовании объектов и другие факторы. Срок полезного использования устанавливают на период не менее 1 года (пп. 19, 21 Инструкции № 37/18/6).
Следует также учесть степень износа строительного оборудования, указанную в заключении оценщика. Поскольку нормативный срок службы оборудования составляет 8 лет, а степень износа – 60 %, то остаточный нормативный срок службы составит 3,2 года (8 лет × (100 % –– 60 %) / 100 %).
Установление срока полезного использования после реконструкции склада
Срок полезного использования при возобновлении начисления амортизации ранее самортизированного здания склада после завершения его реконструкции устанавливают решением комиссии. При этом этот срок может быть менее 1 года (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, комиссия вправе выбрать любой период амортизации остаточной стоимости, в т.ч. менее 1 года (несколько месяцев). Порядок установления максимального срока полезного использования в случае возобновления начисления амортизации после проведения реконструкции Инструкцией № 37/18/6 не оговаривается.
Обратите внимание!
Законодательство не предусматривает ограничений при установлении срока полезного использования в случае реконструкции ранее самортизированного объекта.
Вместе с тем при установлении срока полезного использования комиссия |*| должна учесть качественные характеристики здания склада после проведения реконструкции, его техническое состояние, период возможного безопасного использования и другие факторы, влияющие на возможность использования объекта в организации.
Срок полезного использования и гарантийный срок службы
Базой для определения срока полезного использования является нормативный срок службы, определяемый в соответствии с постановлением № 161[3] в зависимости от видов основных средств согласно их классификации.
Срок полезного использования устанавливают в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Для машин и оборудования диапазон срока полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 от нормативного срока. Так, при нормативном сроке службы |*|*| 5 лет диапазон срока полезного использования оборудования составит от 2,5 (5 × 0,5) до 7,5 (5 × 1,5) года. Минимально возможный срок амортизации составит 2,5 года.
Конкретное значение срока полезного использования комиссия устанавливает самостоятельно, поскольку законодательство не содержит требования об установлении срока полезного использования не менее срока гарантийного обслуживания. Период начисления амортизации не привязан к гарантийному сроку, так как данные понятия не связаны друг с другом по экономическому смыслу.
Справочно: гарантийный срок – календарный срок, установленный в днях, месяцах, годах, или наработка, установленная в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях, предусмотренные законодательством или договором, в течение которых товар (результат работы, услуга) должен соответствовать требованиям к его качеству, определенным в порядке, установленном законодательством (ст. 1 Закона № 90-З [4]).
Иными словами, гарантийный срок можно определить как интервал времени, в течение которого действуют гарантийные обязательства продавца (производителя) по безвозмездному устранению любых недостатков товара.
Срок полезного использования (период амортизации) – период, в течение которого организация планирует перенести стоимость объекта основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг и получить возмещение затраченных на его приобретение средств.
Если организация примет решение об ускоренной амортизации объекта (установлении минимального срока полезного использования), продолжительность гарантийного срока не ограничивает минимально допустимый период амортизации.
Таким образом, комиссия вправе установить срок полезного использования для приобретенного технологического оборудования по нижней границе диапазона – 2,5 года независимо от установленного гарантийного срока в 5 лет.
Надеюсь, мои разъяснения были Вам полезны.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
