Ситуация 1
Списано основное средство, в котором содержатся драгметаллы
Организация применяет упрощенный вариант бухгалтерского учета драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах.
Как необходимо отразить лом и отходы, имеющиеся в списанных основных средствах, от момента их списания по акту о списании имущества и до момента получения акта первичной переработки (первичную переработку осуществляет сторонняя организация)?
Упрощенный вариант бухгалтерского учета драгоценных металлов предусматривает следующее. На основании решения руководителя организация определяет содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания |*|. В таком случае в документах по учету такого оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий должна быть сделана отметка: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (часть четвертая п. 34 Инструкции № 34).
* Информация об отражении операций на счете 01 «Основные средства», в т.ч. при их выбытии
Документ:
Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34).
Заметим, что п. 30 Инструкции № 26 не содержит каких-либо особенностей списания основных средств, содержащих драгоценные металлы.
Документ:
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Так, выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества (п. 28 Инструкции № 26).
Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается записью (п. 30 Инструкции № 26):
Д-т 10 «Материалы» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
По общему правилу в актах списания основных средств должна указываться масса (содержание) драгоценных металлов |*| и драгоценных камней, находящихся в подлежащих списанию оборудовании, приборах и иных изделиях, а также масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах. Исключение – случай, предусмотренный частью четвертой п. 34 Инструкции № 34 (п. 69 Инструкции № 34).
В указанной ситуации акт о списании имущества (основного средства) не содержит подробную информацию о стоимости драгметаллов, полученных при выбытии основных средств. В нем следует учинить запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (см. пример заполнения разд. 2 акта о списании объекта основных средств; форма акта для организации частной формы собственности утверждена учетной политикой организации).
АКТ
о списании объекта основных средств
<...>
2. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств
<...>
Законодательством не определен срок, в течение которого организациям следует установить содержание драгоценных металлов, входящих в состав основных средств.
Если разборка списанного оборудования производилась на договорной основе переработчиком, то на основании актов приемки, составленных переработчиком, результатов демонтажа и первичной обработки лома и отходов принятие на учет драгоценных металлов в ломе и отходах осуществляется одновременно с их списанием.
Списание лома и отходов, а также драгоценных металлов и драгоценных камней, в них содержащихся, производится после сдачи их переработчику на основании акта приемки (часть третья п. 71, п. 77 Инструкции № 34).
Таким образом, в нашей ситуации принятие на учет драгоценных металлов в ломе и отходах осуществляется одновременно с их списанием. При этом помните нормы п. 32 Инструкции № 34: оперативный учет ценностей, находящихся в подотчете у исполнителей, ведется в журналах, раздаточных ведомостях, маршрутных листах, лицевых счетах и т.п., в которых отражаются все необходимые реквизиты учитываемых ценностей, дата их выдачи и дата сдачи изготовленных деталей, изделий и отходов в места хранения.
По мнению автора, в случае необходимости (например, в целях контроля) до момента получения акта приемки организация вправе организовать учет лома и отходов, содержащих драгоценные металлы |*|, на специально введенном для этого забалансовом счете, оговорив применяемый подход в учетной политике. Однако это не обязанность организации.
* Информация об учете драгоценных металлов в объектах основных средств
Ситуация 2
Списанные основные средства отгружаются на переработку
В бухгалтерском учете организации отсутствуют данные (стоимость, количество, наименование, единица измерения) по списанным основным средствам, содержащим драгоценные металлы. Она отгружает списанные основные средства на переработку для выделения драгоценных металлов из лома.
Какие данные указывать в гр. 1 «Наименование товара», 2 «Единица измерения», 3 «Количество», 4 «Цена, руб. коп.» разд. 1 ТТН-1 при передаче списанных основных средств на первичную переработку?
Действующим законодательством не определено, как заполнять гр. 1 «Наименование товара» разд. 1 ТТН-1 в рассматриваемой ситуации.
В этом случае порядок заполнения ТТН-1 организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).
Документ:
Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
По мнению автора, в данном случае организация может указывать наименование передаваемых ценностей, которыми они были до списания объектов основных средств (например, при отгрузке на переработку оборудования – наименование оборудования), либо их составных частей (например, винчестер, материнская плата при отгрузке на переработку составных частей компьютера). Организация может указывать вид передаваемых отходов, содержащих драгметаллы (например, катализаторы, содержащие драгоценные металлы).
Принятый порядок целесообразно закрепить в учетной политике.
В отношении заполнения гр. 2 «Единица измерения» и 3 «Количество» разд. 1 ТТН-1 отметим следующее. В случаях, когда в учетных документах учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» – и на момент отгрузки содержание драгоценных металлов не определено, ТТН-1 или ТН-2 оформляются как при перевозке грузов нетоварного характера (часть вторая п. 15 Инструкции № 87).
Документ:
Инструкция о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.05.2004 № 87 (далее – Инструкция № 87).
Справочно: масса груза нетоварного характера должна определяться путем взвешивания или на основе геодезического замера и указываться грузоотправителем в товарно-транспортной накладной (п. 35 Правил № 970).
Документ:
Правила автомобильных перевозок грузов, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970 (далее – Правила № 970).
Например, если организация будет взвешивать свой груз, то в гр. 2 «Единица измерения» следует указать килограммы или тонны, а в гр. 3 «Количество» – их количество.
В обычных ситуациях в гр. 4 «Цена, руб. коп.» указывается цена единицы отгружаемого товара, установленная договором (абз. 2 части 12 п. 3 Инструкции № 58).
Документ:
Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58).
При отгрузке на переработку списанного оборудования, содержащего драгоценные металлы, стоимость отгружаемого имущества может не устанавливаться, когда разборка списанного оборудования будет производиться переработчиком на договорной основе (часть третья п. 75 Инструкции № 34).
Таким образом, по мнению автора, гр. 4 «Цена, руб. коп.» может не заполняться.
