Ситуация
Амортизация по основным средствам, используемым несколько месяцев
Торговая организация в период новогодних праздников использует декорации и конструкции в торговых залах. Некоторые из данных активов учитываются в составе основных средств. Амортизацию по таким основным средствам торговая организация начисляет равномерно в течение года.
Верно ли торговая организация начисляет амортизацию?
Объектами начисления амортизации являются, в частности, числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6 [1]).
Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитывает и утверждает комиссия по амортизационной политике организации:
– исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений);
– длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах.
Выбор варианта расчета амортизации (исходя из месячной нормы или суммы) закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит. Норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой.
При сезонном использовании амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности годовую сумму амортизационных отчислений включают в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (пп. 29–32 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, начисление амортизации |*| по объектам сезонного использования и включение ее в затраты производятся за период эксплуатации данного объекта в году. В месяцах, в которых основные средства не используются, амортизацию не начисляют.
* О начислении амортизации при переводе основного средства в запас
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Пример 1
Использование новогодних декораций
Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 месяца в году). Годовая сумма амортизации основного средства – 300 руб.
Сумма амортизации в месяц составит 100 руб. (300 руб. / 3 мес.).
Ежемесячная сумма амортизации в размере 100 руб. на расходы организации должна списываться в ноябре, декабре и январе записью:
Д-т 44 – К-т 02 «Амортизация основных средств».
Пример 2
Декорации используются в течение года
Отдельные рекламные декорации и конструкции в торговых залах используются не только на Новый год, но и в другие месяцы года. Эксплуатация данных объектов основных средств не носит сезонный характер, поэтому амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке.
С учетом данных примера 1 ежемесячная сумма амортизации составит 25 руб. (300 руб. / 12 мес.) и будет отражаться в бухгалтерском учете организации с января по декабрь записью:
Д-т 44 – К-т 02.
В ситуации, приведенной в начале материала, начисляя амортизацию |*| по основным средствам, используемым только в определенные месяцы, равномерно в течение года, организация допустила ошибку.
* В каких случаях возможно изменить период начисления амортизации в течение календарного года
Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80 [2]).
Пример 3
Исправляем ошибку
Предположим, что в приведенной в начале статьи ситуации годовая сумма амортизации основного средства составляет 300 руб.
Ежемесячно сумма амортизации в размере 100 руб. должна списываться на расходы организации в январе, ноябре и декабре. Однако организация ошибочно с января по сентябрь 2019 г. списывала ежемесячно на издержки обращения сумму амортизации в размере 25 руб. (300 руб. / 12 мес.). Ошибка обнаружена в октябре 2019 г.
В октябре в бухгалтерском учете организации необходимо составить сторнировочную запись:
Д-т 44 и др. – К-т 02 «Амортизация основных средств» – 125 руб. (9 × 25 руб. – 100 руб.).
Уточнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль вносятся в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 40 НК [3]. Так, при обнаружении ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
