Суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации со ставкой 10 %, вычитаются в полном объеме
По товарам, при реализации которых они облагаются НДС по ставке 10 %, суммы НДС вычитаются в полном объеме (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)) |*|.
* Рекомендации по распределению сумм «входного» НДС между различными оборотами по реализации
Это означает, что если сумма налоговых вычетов, которая приходится на оборот по реализации со ставкой НДС 10 %, превышает сумму НДС, исчисленную по реализации, то сумму превышения по заявлению плательщика налоговый орган зачитывает в счет уплаты других налогов или возвращает на расчетный счет.
Таким образом, из общей суммы «входного» НДС следует определить ту часть, которая приходится на обороты со ставкой НДС 10 %, чтобы вычесть ее полностью. Это производится либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.
По основным средствам и нематериальным активам «входной» налог распределяется только методом удельного веса (п. 7 ст. 107 НК).
Пример. Алгоритм определения суммы НДС для вычета
У организации нарастающим итогом с начала года имеются следующие обороты:
– со ставкой НДС 10 % – 88 000 руб., в т.ч. НДС – 8 000 руб.;
– облагаемые НДС по ставке 20 % – 48 000 руб., в т.ч. НДС – 8 000 руб.
Сумма НДС, исчисленная по реализации, – 16 000 руб. (8 000 + 8 000).
Сумма «входного» налога по покупкам (товарам, работам, услугам) составила 4 000 руб. Сумма «входного» НДС по основным средствам – 24 000 руб. Остатка налоговых вычетов на 1 января 2017 г. нет.
1. Рассчитываем «входной» налог, приходящийся на оборот со ставкой НДС 10 % (отдельно – по товарам (работам, услугам), отдельно – по основным средствам).
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся на оборот по реализации со ставкой НДС 10 %, – 2 588,24 руб. (4 000 × 88 000 / (88 000 + 48 000)).
Сумма НДС по основному средству, приходящаяся на оборот по реализации со ставкой НДС 10 %, – 15 529,41 руб. (24 000 × 88 000 / (88 000 + 48 000)).
Указанные суммы налога (2 588,24 +15 529,41 = 18 117,65 руб.) вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в третью очередь.
2. Теперь рассчитаем сумму НДС, подлежащую вычету в пределах налога, исчисленного по реализации.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, в первую очередь, – 1 411,76 руб. (4 000 – 2 588,24).
Сумма НДС по основному средству, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь, не более разницы между суммой налога по реализации и сумой вычетов в первую очередь, т.е. не более 14 588,24 руб. (16 000 – 1 411,76), составляет 8 470,59 руб. (24 000 – 15 529,41).
Сумма НДС к уплате – (− 12 000) руб. (16 000 – 1 411,76 – 8 470,59 – 18 117,65).
Таким образом, сумма НДС, подлежащая вычету, превышает сумму НДС, исчисленную по реализации.
Данная сумма подлежит зачету в счет уплаты других платежей в бюджет либо возврату плательщику.
Отражение оборотов по реализации товаров со ставкой НДС 10 % в налоговой декларации по НДС
Обороты по реализации товаров со ставкой НДС 10 % отражаются в стр. 3 налоговой декларации по НДС, причем с 2017 г. – в разбивке по подстрокам:
Справочно: форма налоговой декларации по НДС содержится в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».
Принятые к вычету в полном объеме суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке 10 %, отражаются в стр. 4 разд. 4 декларации по НДС, а облагаемый на 181-й день по ставке 10 % оборот по реализации товаров на территорию государств – членов Евразийского экономического союза – в стр. 9 этого раздела.
С 1 января 2017 г. приложение 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации заполняется также в отношении товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % |*|.
