Прежде всего, напомним отдельные нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которые помогут решить поставленные вопросы:
1) методы распределения налоговых вычетов.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по указанным объектам между этими оборотами осуществляют двумя методами |*|:
* Информация о том, что два метода распределения налоговых вычетов можно применять одновременно, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– методом удельного веса;
– методом раздельного учета;
2) вычеты НДС прошлого налогового периода.
Если налоговые вычеты организация распределяет методом удельного веса и в учетной политике не оговорено, что в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в установленном НК порядке (часть четвертая п. 24 ст. 107 НК);
3) вычеты НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:
– распределить в общеустановленном порядке (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признан календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признан календарный квартал) (п. 7 ст. 107 НК).
Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями следует отразить в учетной политике.
Рассмотрим, как реализуются нормы учетной политики в части вычетов по НДС на практике.
Ситуация. Распределение налоговых вычетов
Организация имеет следующие обороты по реализации товаров по ставкам:
– 20 % – 106 000,544 руб.;
– 10 % – 354 400,778 руб.;
– по операциям, освобождаемым от НДС, – 56 889,554 руб.
На 1 января 2016 г. организация имеет суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, – 15 886,258 руб., в т.ч. НДС по основным средствам – 12 000,000 руб.
За январь 2016 г. предъявлен НДС при приобретении объектов на сумму 38 457,226 руб., в т.ч. НДС по приобретенным основным средствам – 2 554,223 руб.
Налоговые декларации по НДС организация представляет ежемесячно.
Вариант 2. В учетной политике содержатся записи об избранном методе распределения налоговых вычетов |*|.
* Информация о том, как можно изменить метод распределения налоговых вычетов, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Согласно учетной политике остаток НДС по основным средствам прошлого налогового периода принимается к вычету равными долями ежемесячно в размере 1/12. Иные налоговые вычеты прошлого налогового периода в распределении не участвуют.
1. Определяем вычеты первой очереди.
Распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) только текущего года, поскольку в учетной политике оговорено, что налоговые вычеты прошлого налогового периода в распределении не участвуют. Таким образом, распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) в размере 35 903,003 руб. (38 457,226 – 2 554,223) (см. табл. 4):
Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) прошлого года согласно учетной политике в распределении по удельному весу не участвуют и принимаются к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Таким образом, в первую очередь подлежит вычету сумма 11 243,314 руб. (7 357,056 + 3 886,258).
2. Определяем вычеты второй очереди.
Во вторую очередь вычитаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (п. 25 ст. 107 НК). В учетной политике указан способ распределения вычета по основным средствам прошлого года (равными долями ежемесячно по 1/12), поэтому данные вычеты не подлежат распределению методом удельного веса в текущем году.
Сумму НДС, уплаченную при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 %, определяем путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств (п. 7 ст. 107 НК).
Распределению подлежит сумма НДС в размере 2 554 223 руб. (см. табл. 5).
НДС по реализации составляет 49 885,010 руб., вычеты первой очереди – 11 243,314 руб., вычеты второй очереди не должны превышать 38 641,696 руб. (49 885,010 – 11 243,314). Остаток вычетов НДС по основным средствам после распределения составляет 804,301 руб. (2 554,223 – 1 749,922). Таким образом, весь остаток вычетов по основным средствам текущего года в размере 804,301 руб. можно принять к вычету.
3. Определяем вычеты третьей очереди.
В третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, вычитают суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставкам 10 %; 9,09 %, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК).
В данном случае это суммы вычетов НДС по товарам (работам, услугам), приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые по ставке 10 %, а также суммы вычетов по НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 10 %.
Вычеты третьей очереди составляют:
– суммы вычетов НДС по товарам (работам, услугам) в размере 24 597,480 руб.;
– суммы вычетов по НДС по основным средствам в размере 1 749,922 руб.
Таким образом, в третью очередь принимается к вычету сумма налога в размере 26 347,402 руб. (24 597,480 + 1 749,922).
Вычеты четвертой и пятой очереди отсутствуют.
4. Определяем вычеты шестой очереди.
В шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы НДС |*| прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями (часть третья п. 7, подп. 23.5 п. 23, абз. 7 п. 25 ст. 107 НК).
* Информация о том, как правильно распределить налоговые вычеты по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
В данном случае вычеты принимаются в размере 1 000,000 руб.
Итоговая сумма налоговых вычетов составляет 39 395,017 руб. (11 243,314 + 804,301 + 26 347,402 + 1 000,000).
Заполним соответствующие разделы налоговой декларации по НДС:
Другие сведения
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 6):
Приведем фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за январь 2016 г.:
