Что проверяют:
1) правильность определения суммы налоговых вычетов при их передаче;
2) исчисление НДС по передаваемым объектам и правильность его расчета.
Какие документы подвергаются проверке:
1) документы на передачу объектов структурному подразделению;
2) документы на передачу налоговых вычетов ("авизо", бухгалтерские справки и т.п.);
3) книга покупок (в случае ее ведения);
4) налоговая декларация (расчет) по НДС;
5) учетная политика.
ПРОВЕРЯЮТ НАЛИЧИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
По общему правилу обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица не признают объектами обложения НДС |*| (подп. 2.9 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Исключение составляют случаи, предусмотренные частью шестой п. 21 ст. 107 НК. Их мы рассмотрим позже.
* Информация о том, какие ошибки допускают организации при определении объекта обложения НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, если одно структурное подразделение передает объекты другому структурному подразделению этого же юридического лица за плату, без оплаты или путем обмена на другие объекты, то передающая сторона не облагает НДС такой оборот и не отражает его в налоговой декларации по НДС.
Пример 1. Продажа материалов между структурными подразделениями
В рамках одной организации филиал № 1 передал приобретенные им материалы филиалу № 2 по цене приобретения с НДС 24 000 тыс. руб. Филиал № 2 перечислил филиалу № 1 денежные средства за указанные материалы. Оборот по продаже материалов не облагается НДС у филиала № 1.
ПРОВЕРЯЮТ ПРАВИЛЬНОСТЬ ПЕРЕДАЧИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Передача налоговых вычетов – право, а не обязанность
При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе |*|, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 21 ст. 107 НК).
* Информация о том, как избежать ошибок при исчислении и уплате НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Как видим, передача налоговых вычетов – право, а не обязанность плательщика.
Можно передавать НДС и в случае, если он не уплачен в бюджет
При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, НК позволяет передавать налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Передача фактических сумм НДС означает, что передать нужно суммы налога, предъявленные продавцом и указанные в первичном учетном документе или уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Расчетная сумма налоговых вычетов может быть передана по товарам, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с уплатой НДС, взимаемого налоговыми органами, который еще не уплачен в бюджет.
Пример 2. Переданы товары, по которым не уплачен НДС
Филиал № 1 ввез из Российской Федерации в июле 2015 г. материалы для последующей передачи филиалу № 2. Стоимость материалов составила 60 000 тыс. руб. НДС при ввозе материалов не был уплачен в связи с отсутствием денежных средств на счете. В июле материалы переданы филиалу № 2. "Ввозной" НДС в сумме 12 000 тыс. руб. уплачен в бюджет в сентябре 2015 г. У филиала № 1отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.
При принятии решения о передаче налоговых вычетов филиал № 1 передает расчетную сумму НДС (60 000 × 20 / 100 = 12 000 тыс. руб.). Данная сумма исключается из состава налоговых вычетов (из книги покупок – в случае ее ведения) в июле 2015 г.
После оплаты "ввозного" НДС филиал № 1 отражает эту сумму (12 000 тыс. руб.) в составе налоговых вычетов (в книге покупок – в случае ее ведения) за сентябрь 2015 г., тем самым восстановив исключенную в июле 2015 г. сумму налоговых вычетов.
Справочно: суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС:
– уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, – учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет;
– уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, – учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее – Инструкция № 42).
Расчетная сумма налоговых вычетов должна составлять только 20 % от стоимости передаваемых объектов
Как указывалось выше, в случае неуплаты "ввозного" НДС в бюджет по активам, которые передаются между структурными подразделениями одного юридического лица, передаче подлежит расчетная сумма налоговых вычетов, составляющая 20 % от стоимости передаваемых объектов. Это правило действует, даже когда передаваемый товар облагается НДС по ставке 10 %.
Пример 3. Расчетная сумма НДС – исходя из ставки 20 %
Филиал № 1 ввез из Российской Федерации сырье для производства продовольственных товаров в июле 2015 г. стоимостью 40 000 тыс. руб. Сырье в этом же месяце передано филиалу № 2. Решено было передать налоговые вычеты. Данное сырье облагается НДС по ставке 10 %, так как включено в Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287. Филиалу № 2 следует передать сумму налоговых вычетов, равную 20 % от стоимости сырья (40 000 тыс. руб. × 20 / 100 = 8 000 тыс. руб.), поскольку НДС не уплачен в бюджет.
В связи с отсутствием денежных средств "ввозной" НДС в сумме 4 000 тыс. руб. (40 000 тыс. руб. × 10 / 100) был уплачен в сентябре 2015 г. В этом же месяце НДС подлежит вычету.
В данном случае переданная сумма налоговых вычетов окажется больше фактической.
Проверяют правильность исчисления НДС в соответствии с учетной политикой
Если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений может быть исчислен и уплачен НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится.
Важно! Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика (часть шестая п. 21 ст. 107 НК).
Исчисление НДС может осуществляться как при возмездной, так и при безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица при обязательном наличии в учетной политике перечня объектов, по которым будет исчислен НДС. Одного лишь указания об исчислении НДС без наличия перечня недостаточно.
Итак, с учетом вышеизложенного при передаче объектов структурному подразделению, которое является самостоятельным плательщиком налогов, передающая сторона вправе:
– передать приходящуюся на данный объект сумму налоговых вычетов;
– не осуществлять передачу вычетов;
– не осуществлять передачу вычетов, но исчислить НДС по обороту по передаче объектов, прописав перечень передаваемых объектов в учетной политике.
Важно! Решение о передаче или непередаче налоговых вычетов не отражается в учетной политике. Плательщик вправе по одному из передаваемых объектов сумму налога передать структурному подразделению, а другой объект передать без налоговых вычетов.
Практика налоговых проверок выявила следующие наиболее распространенные нарушения:
1) частичная передача налоговых вычетов.
Пример 4. Частично передавать налоговые вычеты нельзя
Филиал № 1 приобрел станок стоимостью 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб. Станок передан филиалу № 2 по стоимости 20 000 тыс. руб. без НДС вместе с налоговыми вычетами в сумме 1 000 тыс. руб. Оставшаяся сумма "входного" НДС 3 000 тыс. руб. принята к вычету филиалом № 1.
В данном случае передаче подлежит сумма вычетов 4 000 тыс. руб. либо указанная сумма не передается филиалу № 2 и принимается к вычету филиалом № 1;
2) передача налоговых вычетов без передачи собственно объекта.
Пример 5. НДС передан без передаваемого объекта
Филиал № 1 приобрел станок стоимостью 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб. Станок используется филиалом № 1. Налоговые вычеты по станку 4 000 тыс. руб. переданы филиалу № 2.
Такие действия неправомерны. Поскольку станок не передан филиалу № 2, то и вычеты по нему не подлежат передаче;
3) передача налоговых вычетов в разные отчетные периоды.
Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица (п. 21 ст. 107 НК), т.е. в том же месяце или квартале (если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал).
Пример 6. Передача НДС произведена в периодах, наступивших после передачи объекта
Филиал № 1 передал в мае 2015 г. филиалу № 2 оборудование на сумму 50 000 тыс. руб. Сумму НДС по оборудованию в размере 10 000 тыс. руб. филиал № 1 принял у себя к вычету. В июле 2015 г. было решено налоговые вычеты по оборудованию передать филиалу № 2. Такие действия неправомерны. Передача налоговых вычетов возможна только при передаче объекта, т.е. в мае 2015 г. (во II квартале 2015 г. – если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал);
4) выделение и передача НДС в случае, когда НДС был ранее отнесен на стоимость объекта.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 106 НК).
Если плательщик реализовал это право, то выделить НДС для вычета |*| нельзя.
* Информация о том, в каких случаях НДС нельзя принять к вычету, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Пример 7. Передать отнесенный ранее на стоимость объекта НДС нельзя
Филиал № 1 приобрел товары. Сумма "входного" налога по товарам была отнесена на их стоимость. Через год остатки товаров были переданы филиалу № 2.Поскольку сумма "входного" налога у передающей стороны включена в стоимость товаров, то она не может быть передана филиалу № 2;
5) передача НДС в сумме, превышающей предусмотренную законодательством.
Пример 8. Передать вычетов больше, чем приходится на стоимость актива, подразделение права не имеет
Филиал № 1 приобрел оборудование стоимостью 72 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 12 000 тыс. руб. Оборудование передано филиалу № 2. С оборудованием переданы налоговые вычеты в сумме 14 000 тыс. руб.
Передаче подлежит вся сумма "входного" налога по оборудованию в размере 12 000 тыс. руб., либо вся указанная сумма НДС не передается филиалу № 2,а принимается к вычету филиалом № 1.
Передать вычетов больше (14 000 тыс. руб.), чем приходится на стоимость оборудования, филиал № 1 не вправе.
ПРОВЕРЯЮТ ПРАВИЛЬНОСТЬ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ПЕРЕДАЧИ ВЫЧЕТОВ
Передачу налоговых вычетов оформляют бухгалтерской справкой, либо сумма вычетов указывается в товарно-транспортных или товарных накладных.
Важно! Выделение суммы НДС в товаросопроводительных документах при передаче объектов в пределах одного юридического лица не влечет за собой необходимости исчисления НДС. Исключение составляют случаи, когда в этих документах указаны объекты, включенные в перечень объектов, при передаче которых структурному подразделению исчисляется НДС.
Объясним почему. Известно, что суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК).
Положения п. 8 ст. 105 НК не применяются при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица в случаях, когда по ним не производится исчисление НДС.
Следовательно, если в учетной политике не прописан перечень объектов, при передаче которых структурному подразделению исчисляется НДС, то выделение суммы НДС, например, в ТТН-1 или ТН-2, по переданному структурному подразделению объекту не влечет необходимости уплаты налога в бюджет.
Это разъяснено в письме МНС Республики Беларусь от 30.12.2008 № 2-1-9/929 "Об актуальных вопросах по исчислению НДС" (вопрос 9).
