Налоговые вычеты и порядок их применения установлены ст. 107 НК. Налоговыми вычетами признают суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 2 ст. 107 НК) |*|.
* Информация о вычетах по НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Но не все суммы НДС подлежат вычету. Об этом говорят нормы п. 19 ст. 107 НК.
Рассмотрим подробнее такие случаи.
1. Не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на затраты (подп. 19.1 п. 19 ст. 107 НК).
В НК есть правило, что суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включают в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п. 2 ст. 106 НК).
Ситуация 1. Приобретение сырья для производства продукции, освобожденной от НДС
Организация производит продукцию, которая освобождена от НДС. Для производства приобретено сырье с учетом сумм НДС.
Суммы НДС по данному сырью включают в затраты по производству и реализации этой продукции, учитываемые при налогообложении, и вычету они не подлежат.
Отнесение сумм НДС на затраты осуществляют также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь.
Ситуация 2. Приобретение и реализация товаров в Казахстане
Белорусская организация приобрела товары в Казахстане с учетом сумм НДС и там же их реализовала.
Суммы НДС к вычету не принимают, а относят на затраты.
Кроме того, не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК (подп. 19.4 п. 19 ст. 107 НК). Напомним вышеуказанную отсылочную норму.
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственного выпуска) затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяют исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК).
Ситуация 3. Оплата услуг фондовой биржи при реализации ценных бумаг
Организация уплатила суммы НДС при приобретении услуг фондовой биржи при реализации ценных бумаг.
Поскольку при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами в составе затрат указаны расходы на оплату услуг фондовой биржи, то сумма НДС, уплаченная при приобретении услуг фондовой биржи, при реализации ценных бумаг вычету не подлежит.
2. Не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы) (подп. 19.2 п. 19 ст. 107 НК).
Напомним, что НК предоставлено право относить суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 106 НК).
Ситуация 4. Организация приобрела сырье для производства продукции
Организация приобрела сырье (с учетом сумм НДС) для производства продукции, облагаемой НДС по ставке 20 %.
Сумма НДС может быть отнесена плательщиком на увеличение стоимости сырья, и после этого ее нельзя принять к вычету.
Для организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранных организаций и аккредитованных в установленном порядке представительств иностранных организаций), применяется особый порядок. Так, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, они относят на увеличение стоимости этих объектов (п. 4 ст. 106 НК).
Ситуация 5. Представительство иностранной организации приобрело товары
Представительство иностранной организации приобрело на территории Республики Беларусь товары с учетом суммы НДС.
Суммы НДС следует отнести на увеличение стоимости приобретенных товаров, и эти суммы налога вычету не подлежат.
Если налогоплательщик приобрел товары за пределами Республики Беларусь и ввез на таможенную территорию Республики Беларусь с уплатой НДС при их ввозе, то сумму этого налога относят на увеличение стоимости ввезенных товаров в случае, если реализация таких товаров освобождена от НДС. Датой отнесения сумм "входного" НДС на увеличение стоимости товаров является дата их принятия на учет (п. 5 ст. 106 НК).
Ситуация 6. Организация ввезла товары из-за рубежа для их реализации без НДС
Организация ввезла товары из-за пределов республики с уплатой НДС. Эти товары освобождены от НДС при их реализации на территории Республики Беларусь.
Сумму НДС относят на стоимость этих товаров, и вычету она не подлежит.
Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС |*|, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении таких объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).
* Информация о возможностях применения УСН доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 7. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела товары
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела товары с учетом сумм НДС.
Эти суммы налога подлежат отнесению на стоимость приобретенных товаров и вычету не подлежат.
3. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов.
Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).
Ситуация 8. Организация за счет безвозмездно полученных из местного бюджета средств приобрела основное средство
Организация за счет безвозмездно полученных из местного бюджета средств приобрела объект основных средств с учетом НДС.
Сумма НДС по этому объекту вычету не подлежит, а относится за счет целевого финансирования из местного бюджета.
4. Не подлежат вычету суммы НДС у организаций, ведущих лесное хозяйство, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства.
Указанные суммы налога относятся на расходы по смете на ведение лесного хозяйства (подп. 19.7 п. 19 ст. 107 НК).
Ситуация 9. Лесхоз приобрел товары, которые были переданы на ведение лесного хозяйства
В результате промышленного производства у лесхоза имеются средства, которые были направлены на приобретение товаров с учетом сумм НДС. Эти товары были переданы на ведение лесного хозяйства.
Уплаченные суммы НДС вычету не подлежат.
5. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК).
Налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п. 9 ст. 103 НК (расчетная ставка)) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (п. 3 ст. 98 НК). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.
Данные положения распространяются также на реализацию приобретенных многооборотной тары, путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, трудовых книжек и (или) вкладышей к ним.
Ситуация 10. Реализация товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены
Организация приобрела товары, на которые установлены регулируемые розничные цены, с выделением поставщиком суммы НДС.
Следовательно, если организация реализует товары по регулируемым розничным ценам и определяет налоговую базу как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров, то выделенную сумму НДС по таким товарам к вычету она не принимает.
6. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.8, 2.12, 2.16, 2.23, 2.32 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Рассмотрим подробнее указанные подпункты п. 2 ст. 93 НК.
Объектами обложения НДС не признают передачу членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов (подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 11. Приобретение ЖСК товаров за счет членских взносов
За счет членских взносов ЖСК приобрел различные инструменты, по которым был предъявлен НДС.
Эта сумма НДС вычету не подлежит.
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению:
а) товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 12. Возмещение товариществу собственников стоимости товаров, приобретенных его участниками
Товарищество собственников получает от участников возмещение стоимости товаров, приобретенных с учетом сумм НДС.
Эти суммы НДС возмещаются участниками в стоимости товаров и вычету у товарищества собственников не подлежат;
б) арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) |*|.
* Информация о том, обязательно ли ежемесячно составлять акты выполненных работ при заключении договоров аренды имущества, доступна всем на портале GB.BY
Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 13. Предъявление арендатору для возмещения сумм расходов по ремонту сверх сумм арендной платы
Согласно договору аренды арендодатель предъявил арендатору для возмещения с учетом сумм НДС расходы по ремонту сторонней организацией сдаваемого в аренду здания сверх сумм арендной платы.
Эти суммы НДС возмещаются арендатором в стоимости работ и вычету у арендодателя не подлежат;
в) покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 14. Возмещение стоимости приобретенных услуг по доставке продукции
Организация реализует свою продукцию. Условиями договора предусмотрено, что стоимость перевозки продукции оплачивает продавец, а покупатель возмещает эти транспортные расходы. Продавец оплатил услуги транспортной организации с учетом сумм НДС и предъявил сумму оплаты этих услуг покупателю продукции.
Указанные суммы НДС возмещаются покупателем продукции в стоимости услуг и вычету у продавца не подлежат;
г) комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 15. Возмещение комитентом сумм расходов по хранению товара
Согласно договору комиссионер предъявил комитенту для возмещения стоимость с учетом НДС расходов по хранению товара комитента на складе сторонней организации сверх сумм комиссионного вознаграждения.
Эти суммы НДС возмещаются комитентом в стоимости услуг по хранению и вычету у комиссионера не подлежат;
д) экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 16. Возмещение расходов по договору транспортной экспедиции
Организация-экспедитор в соответствии с договором транспортной экспедиции оказала услуги по экспедированию груза и кроме вознаграждения предъявила заказчику стоимость приобретенных ремонтных работ с учетом сумм НДС.
Эти суммы НДС возмещаются заказчиком в стоимости услуг и вычету у экспедитора не подлежат.
Объектом обложения НДС не признают стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 17. Приобретение работ для работника организации
Организация заключила договор с организацией на выполнение ремонтных работ на крыше дома своего сотрудника. Ремонтная организация предъявила сумму НДС.
Заказчик не имеет права вычесть эту сумму НДС.
Объектом обложения НДС не признают обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения).
Под ценой приобретения (получения) таких товаров понимается цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров (подп. 2.32 п. 2 ст. 93 НК).
Ситуация 18. Реализация бюджетной организацией товаров по цене их приобретения
Бюджетная организация приобрела товар за 240 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 40 тыс. руб.), который был продан за 240 тыс. руб.
Оборот по реализации этого товара не признают объектом обложения НДС и сумму НДС к вычету не принимают.
7. Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм НДС комитентом (доверителем) (подп. 19.11 п. 19 ст. 107 НК).
Ситуация 19. Комиссионер приобрел товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе
Организация-комиссионер приобрела товары на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Комиссионер уплатил НДС в бюджет Республики Беларусь и предъявил эту сумму налога к возмещению комитенту (п. 1 ст. 92 НК).
Эта сумма НДС возмещается комитентом и вычету у комиссионера не подлежит.
