Способы ведения налогового учета вычетов по НДС
Организации имеют право принять к вычету следующие суммы НДС |*|:
* Информация о том, что необходимо включать в расчет удельного веса для определения сумм налоговых вычетов по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за эти объекты;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Обязательным является отражение вычетов в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если плательщик осуществляет ведение книги покупок.
Организация имеет право в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ее ведут до окончания налогового периода (п. 6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении налоговых вычетов участвуют суммы НДС, отраженные в ней (п. 24 ст. 107 НК).
В учетной политике можно не указывать данную норму. В этом случае считается по умолчанию, что организация книгу покупок не ведет. К вычету принимаются суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете.
Методы распределения налоговых вычетов
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по указанным объектам между этими оборотами осуществляют двумя методами:
Применение одного из указанных методов производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяют методом удельного веса.
Если плательщик хочет распределять налоговые вычеты по НДС методом раздельного учета, это необходимо отразить в налоговой части учетной политики. Соответственно в учетной политике следует указать, что при реализации объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов осуществляется методом раздельного учета.
Если в учетной политике метод распределения налоговых вычетов не отражен, автоматически применяется метод удельного веса.
Вычеты НДС прошлого налогового периода
Если налоговые вычеты организация распределяет методом удельного веса и в учетной политике не оговорено, что в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в установленном НК порядке (часть четвертая п. 24 ст. 107 НК).
Вычеты НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:
– распределить в общеустановленном порядке (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признан календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признан календарный квартал) (п. 7 ст. 107 НК).
Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями следует отразить в учетной политике. Изменению в течение текущего налогового периода он не подлежит.
Если в учетной политике отсутствует указание на применяемый метод распределения вычетов прошлого года, то используется метод удельного веса. Соответственно, если организация для распределения вычетов избрала метод удельного веса, его в учетной политике можно не указывать.
Рассмотрим, как реализуются нормы учетной политики в части вычетов по НДС на практике.
Ситуация. Распределение налоговых вычетов
Организация имеет следующие обороты по реализации товаров по ставкам:
– 20 % – 106 000,544 руб.;
– 10 % – 354 400,778 руб.;
– по операциям, освобождаемым от НДС, – 56 889,554 руб.
На 1 января 2016 г. организация имеет суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, – 15 886,258 руб., в т.ч. НДС по основным средствам – 12 000,000 руб.
За январь 2016 г. предъявлено НДС при приобретении объектов на сумму 38 457,226 руб., в т.ч. НДС по приобретенным основным средствам – 2 554,223 руб.
Налоговые декларации по НДС организация представляет ежемесячно.
Итог разд. I «Налоговая база» и соответствующие строки налоговой декларации по НДС за январь 2016 г. должны быть заполнены следующим образом:
Порядок распределения налоговых вычетов
Вариант 1. В учетной политике не содержатся записи об избранном методе распределения налоговых вычетов.
1. Определяем вычеты первой очереди.
В первую очередь вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 25 ст. 107 НК).
Распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) текущего года и суммы НДС по товарам (работам, услугам), не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, поскольку в учетной политике отсутствует информация о методе распределения налоговых вычетов прошлого года. Таким образом, распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) в размере 39 789,261 руб. ((38 457,226 – 2 554,223) + (15 886,258 – 12 000,000)).
Распределение НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам отражено в табл. 1.
Таблица 1
______________________
* Вычет НДС, приходящегося на оборот по реализации по ставке 20 %, производится организацией нарастающим итогом в пределах исчисленных сумм НДС (часть третья п. 5 ст. 103 НК).
** Вычет НДС производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10 %; 9,09 % (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК).
*** Суммы НДС, приходящиеся на освобождаемый от НДС оборот по реализации, не подлежат вычету и включаются в затраты организации, учитываемые при налогообложении прибыли (часть первая п. 2 ст. 106, подп. 19.1 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, в первую очередь подлежит вычету сумма 8 153,408 руб.
2. Определяем вычеты второй очереди.
Во вторую очередь вычитаются суммы НДС |*| по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (п. 25 ст. 107 НК). Поскольку в учетной политике не указан способ распределения вычета по основным средствам прошлого года, указанные вычеты подлежат распределению методом удельного веса в текущем году.
* Информация о том, как не допустить промахов в распределении вычетов по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Важно! Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0 %; 10 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0 %; 10 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 7 ст. 107 НК).
Распределению подлежит сумма НДС по основным средствам в размере 14 554,223 руб. (12 000 000 + 2 554 223). Ее распределение показано в табл. 2.
Таблица 2
НДС по реализации составляет 49 885,010 руб., вычеты первой очереди – 8 153,408 руб., вычеты второй очереди не должны превышать 41 731,602 руб. (49 885,010 – 8 153,408). Остаток вычетов НДС по основным средствам после распределения составляет 4 582,990 руб. (14 554,223 – 9 971,233). Таким образом, весь остаток вычетов |*| по основным средствам в размере 4 582,990 руб. можно принять к вычету.
* Информация о том, как правильно распределить налоговые вычеты по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
3. Определение вычетов третьей очереди.
В третью очередь вычитаются суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущест-венных прав, облагаемые НДС по ставкам 10 %; 9,09 %, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК).
В данном случае это суммы вычетов НДС по товарам (работам, услугам), приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые по ставке 10 %, в размере 27 259,992 руб., а также суммы вычетов по НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 10 %, в размере 9 971,233 руб. Таким образом, в третью очередь принимается к вычету сумма НДС 37 231,225 руб. (27 259,992 + 9 971,233).
Сумма налоговых вычетов составит 49 967,623 руб. (8 153,408 + 4 582,990 + 37 231,225).
Заполним соответствующие разделы налоговой декларации по НДС:
Другие сведения
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 3):
Таблица 3
Приведем фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за январь 2016 г.:
(Окончание следует.)
