* Информация об исчислении и вычетах НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация осуществляет многопрофильную деятельность и имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставкам 0 % и 20 % и освобождаемые от НДС. При этом раздельный учет "входного" НДС не ведется.
Мы приобрели сырье на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, и уплатили НДС в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК). Поскольку сырье приобретено у иностранной организации и этот оборот не участвует при определении удельного веса согласно п. 24 ст. 107 НК, уплаченная сумма НДС не распределялась между различными оборотами, а была принята к вычету без распределения на освобождаемые от НДС обороты.
Организация также приобрела объект основных средств, который используется для производства товаров, облагаемых НДС по ставке 20 % и освобождаемых от НДС. В связи с этим сумма НДС по данному объекту была распределена между этими оборотами с отнесением части НДС на затраты, участвующие при налогообложении.
Кроме того, при реализации товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, был получен штраф от покупателя в связи с нарушением им сроков оплаты товаров. Его сумма не была учтена при определении удельного веса для определения сумм налоговых вычетов, вычитаемых в различном порядке в связи с тем, что эта сумма не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Ангелина Васильевна, главный бухгалтер”
Сумму НДС, уплаченную при приобретении сырья у иностранной организации, нужно распределить и часть ее включить в затраты
Сразу отмечу, что Ваша организация допустила ошибку, не включив для распределения сумму НДС, уплаченную в соответствии со ст. 92 НК, между различными оборотами по реализации товаров (работ, услуг) для ее последующего вычета в различном порядке. Эту сумму следует распределить и часть ее включить в затраты, учитываемые при налогообложении |*|.
* Информация о распределении налоговых вычетов по НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Дадим обоснование.
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключают налоговую базу и сумму НДС по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 НК).
В данном случае идет речь об исключении суммы НДС, уплаченной в соответствии со ст. 92 НК, из оборотов, участвующих при определении удельного веса, а не из суммы распределяемых налоговых вычетов.
При одновременном использовании приобретенного сырья при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС (за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов) в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 106 НК).
Таким образом, сумму НДС, уплаченную в соответствии со ст. 92 НК, следует распределить и часть ее включить в затраты, учитываемые при налогообложении.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, подлежащая включению в затраты;
Д-т 20 – К-т 18
– отражается сумма НДС, подлежащая включению в затраты.
Сумму НДС по объекту основных средств не включают в затраты
Во втором случае сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта основных средств, не следовало включать в затраты после ее распределения.
Как я уже отмечала ранее, в случае одновременного использования приобретенных товаров при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС в затраты плательщика не распространяется на суммы НДС по объектам основных средств (п. 3 ст. 106 НК).
Суммы НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0, 10, 9,09 %, определяют путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам.
Справочно: общую сумму оборота и процент удельного веса определяют в порядке, установленном частью третьей п. 24 ст. 107 НК (п. 7 ст. 107 НК).
Таким образом, сумму НДС, уплаченную при приобретении основного средства, не включают в затраты, а распределяют между оборотами, по которым НДС вычитается в различном порядке.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 20 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, которая была включена в затраты;
Д-т 68 – К-т 18
– отражается в составе налоговых вычетов в полном объеме сумма НДС по объекту основных средств, приходящаяся на обороты по реализации по нулевой ставке;
Д-т 68 – К-т 18
– отражается в составе налоговых вычетов во вторую очередь в пределах НДС, исчисленного от оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумма НДС по объекту основных средств, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые по ставке 20 %.
Справочно: плательщики вычитают суммы НДС в следующей очередности:
– в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (п. 25 ст. 107 НК).
Сумму штрафов учитывают при удельном весе для определения сумм налоговых вычетов
Следует учесть, что при реализации товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, сумму штрафа по таким товарам также облагают по нулевой ставке (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).
При применении нулевой ставки НДС суммы штрафов, приходящиеся на эти обороты, следует включить в оборот, облагаемый по нулевой ставке, и учесть при определении показателей для удельного веса.
Это основано на том, что при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, такая сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывают с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от данной налоговой базы, а также сумму увеличения налоговой базы (п. 24 ст. 107 НК).
При этом налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
Таким образом, сумма полученного штрафа увеличивает налоговую базу по НДС и должна быть учтена при определении удельного веса для определения сумм налоговых вычетов, вычитаемых в различном порядке, в частности, по нулевой ставке, в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В рассматриваемой ситуации в связи с увеличением показателей удельного веса в части оборотов, облагаемых по нулевой ставке, это окажет влияние на размер налоговых вычетов, приходящихся на данную ставку, в сторону его увеличения |*|.
* Информация о вычетах по НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
