В п. 14 ст. 106-1 НК установлены особенности по ЭСЧФ, выставляемым лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК.
В частности, сумма НДС по объектам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных объектов, указывается из ЭСЧФ продавца.
Пример. Возмещение арендной платы и расходов по уборке помещения
Организация предоставляет помещение в аренду. Арендатор – плательщик НДС возмещает арендодателю отдельно от арендной платы расходы по уборке помещения, которую делает белорусская клининговая компания.
Реквизиты арендодателя: ООО «Арендодатель», УНП 123456789, юридический адрес: ул. Тимошенко, 6, г. Минск, 220018.
Реквизиты арендатора: ОДО «Арендатор», УНП 987654321, юридический адрес: ул. Притыцкого, 75, г. Минск, 220134.
Договор аренды № 29/12-2015 заключен 29.12.2015.
Клининговая компания выставила арендодателю ЭСЧФ от 18.07.2016 № 618932156-2016-0000000006. В ЭСЧФ указана стоимость услуг по уборке без НДС – 300 руб., ставка НДС – 20 %, сумма НДС – 60 руб., всего стоимость с НДС – 360 руб.
Справочно: арендодатель при получении ЭСЧФ от клининговой компании в части услуг, стоимость которых возмещает арендатор, в гр. 12 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». При невозможности определения сумм НДС, не подлежащих вычету, прямым счетом определение таких сумм НДС допускается на основании данных удельного веса.
Арендодатель передал приобретенные услуги арендатору 2 августа 2016 г. ЭСЧФ направлен на Портал 2 августа 2016 г.
Особенности создания и направления ЭСЧФ арендатору изложены в пп. 52 и 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Форма ЭСЧФ состоит из 6 разделов:
– разд. 1 «Общий раздел»;
– разд. 2 «Реквизиты поставщика»;
– разд. 3 «Реквизиты получателя»;
– разд. 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя»;
– разд. 5 «Условия поставки»;
– разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».
Заполним эти разделы.
Раздел 1 «Общий раздел»
В стр. 1 «Номер ЭСЧФ» указывают (условно): 123456789-2016-0000000001.
В стр. 1 указывают уникальный номер ЭСЧФ, состоящий из 23 цифр и сформированный по следующему шаблону:
XXXXXXXXX-GGGG-NNNNNNNNNN,
где XXXXXXXXX – УНП плательщика, создающего ЭСЧФ;
GGGG – цифры года, в котором составляется ЭСЧФ;
NNNNNNNNNN – 10-разрядное целое число, которое может дополняться до 10 цифр незначащими нулями.
При заполнении ЭСЧФ на Портале реквизит заполняется автоматически. При этом плательщик может изменить последние 10 символов номера ЭСЧФ (подп. 21.1 п. 21 Инструкции № 15).
В стр. 2 «Дата выставления ЭСЧФ» указывается дата 2 августа 2016 г.
Эта строка заполняется автоматически исходя из даты принятия ЭСЧФ Порталом. Если ЭСЧФ направлен на Портал 2 августа 2016 г. и принят на Портале в тот же день, в этой строке отображается дата 2 августа 2016 г.
В стр. 3 «Дата совершения операции» указывают 2 августа 2016 г.
В ней показывают дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов (п. 53 Инструкции № 15).
В стр. 4 «Тип ЭСЧФ» указывают тип ЭСЧФ «Исходный».
В стр. 4 показывают один из типов ЭСЧФ: исходный, дополнительный, исправленный (подп. 21.4 п. 21 Инструкции № 15). Поскольку арендодатель не создает дополнительный или исправленный ЭСЧФ, в ней указывают тип ЭСЧФ «Исходный».
Строку 5 «К ЭСЧФ» арендодатель не заполняет, так как он создает ЭСЧФ с типом «Исходный».
В стр. 5 указывают номер ЭСЧФ, который является исходным по отношению к создаваемому плательщиком дополнительному или исправленному ЭСЧФ. Реквизит заполняют только при выборе в стр. 4 типа ЭСЧФ «Дополнительный» или «Исправленный» (подп. 21.5 п. 21 Инструкции № 15).
Раздел 2 «Реквизиты поставщика»
В стр. 6 «Статус поставщика» |*| арендодатель выбирает статус поставщика «Посредник» (п. 53 Инструкции № 15).
* Информация о статусах при заполнении ЭСЧФ
Справочно: в стр. 6 «Статус поставщика» плательщик самостоятельно (в случае если плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком) в зависимости от вида совершаемой хозяйственной операции выбирает статус из списка предложенных:
– «Продавец»;
– «Комитент»;
– «Комиссионер»;
– «Доверительный управляющий»;
– «Плательщик, передающий налоговые вычеты»;
– «Плательщик, передающий обороты по реализации»;
– «Иностранная организация»;
– «Посредник»;
– «Заказчик (застройщик)» (подп. 22.1 п. 22 Инструкции № 15).
В стр. 7 «Код страны поставщика» указывают число 112.
Код страны поставщика выбирают из Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира» согласно приложению 1 к постановлению Госстандарта Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8 (далее – классификатор) (подп. 22.6 п. 22 Инструкции № 15).
Согласно классификатору Республике Беларусь присвоен код 112.
В стр. 8 указывают УНП арендодателя – 123456789.
В ней отражают УНП поставщика (его код или аналог кода, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства) (подп. 22.7 п. 22 Инструкции № 15).
В стр. 9 «Поставщик» указывают наименование поставщика – ООО «Арендодатель».
При создании ЭСЧФ на Портале пользователем, являющимся поставщиком, реквизит стр. 9 проставляется автоматически на основании данных из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) (далее – Госреестр) о плательщике, от имени которого создается ЭСЧФ (подп. 22.9 п. 22 Инструкции № 15).
В стр. 10 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» указывают: ул. Тимошенко, 6, г. Минск, 220018.
В строке указывают место нахождения юридического лица (филиала). При создании ЭСЧФ на Портале пользователем, являющимся поставщиком, реквизит стр. 10 проставляется автоматически на основании данных из Госреестра о плательщике, от имени которого создается ЭСЧФ (подп. 22.10 п. 22 Инструкции № 15).
Строку 11 «Номер ЭСЧФ комитента» не заполняют.
В стр. 11 в гр. «Счет ЭСЧФ» указывают номер ЭСЧФ, выставленного комитентом комиссионеру в отношении объектов, реализуемых комиссионером покупателям в рамках договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров, а в графе «Дата выставления» – соответственно дату выставления ЭСЧФ.
Реквизит заполняют в случае, если в стр. 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Покупатель» (подп. 22.11 п. 22 Инструкции № 15).
Поскольку в рассматриваемой ситуации статус поставщика определен как «Посредник», то стр. 11 ЭСЧФ не заполняют.
В стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» указывают 618932156-2016-0000000006 и 18 июля 2016 г.
В стр. 12 в графе «Счет ЭСЧФ» указывают номер ЭСЧФ, выставленного продавцом посреднику в отношении объектов, которые подлежат передаче посредником потребителю, а в графе «Дата выставления» – дату выставления ЭСЧФ.
Реквизит может заполняться в случае, если в стр. 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Комитент» либо статус поставщика и получателя имеет значение «Посредник» – «Потребитель» (подп. 22.12 п. 22 Инструкции № 15).
В стр. 12 указывают номер и дату выписки ЭСЧФ продавца, полученного посредником в соответствии с п. 52 Инструкции № 15 (п. 53 Инструкции № 15).
Строку 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» не заполняют (п. 53 Инструкции № 15).
Строку 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» не заполняют (п. 53 Инструкции № 15).
Раздел 3 «Реквизиты получателя»
В стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» арендодатель указывает статус получателя «Потребитель» (п. 53 Инструкции № 15).
В этой строке плательщик самостоятельно в зависимости от вида совершаемой хозяйственной операции выбирает статус из списка: «Покупатель», «Потребитель», «Комитент», «Комиссионер», «Плательщик, получающий налоговые вычеты», «Покупатель объектов у иностранной организации» или «Плательщик, получающий обороты по реализации» (подп. 23.1 п. 23 Инструкции № 15).
В стр. 16 «Код страны получателя» указывают код страны получателя из классификатора – 112 (подп. 23.6 п. 23 Инструкции № 15).
В стр. 17 «УНП» указывают 987654321.
В ней отражают:
– или УНП получателя, являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь;
– или код плательщика;
– или аналог кода плательщика-получателя, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства.
При создании ЭСЧФ на Портале |*| пользователем, являющимся получателем, УНП проставляется автоматически на основании данных из Госреестра о плательщике, от имени которого заполняется ЭСЧФ (подп. 23.7 п. 23 Инструкции № 15).
* Информация о том, как выставить ЭСЧФ, учитывая дату их введения – 1 июля 2016 г.
В стр. 18 «Получатель» указывают ОДО «Арендатор».
В стр. 18 указывают наименование получателя. При создании ЭСЧФ на Портале плательщиком, являющимся получателем, наименование проставляется автоматически на основании данных из Госреестра о плательщике, от имени которого заполняется ЭСЧФ (подп. 23.9 п. 23 Инструкции № 15).
В стр. 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» указывают: ул. Притыцкого, 75, г. Минск, 220134.
В данной строке указывают место нахождения юридического лица (филиала) или место жительства индивидуального предпринимателя – получателя. При создании ЭСЧФ на Портале пользователем, являющимся получателем, реквизит стр. 19 проставляется автоматически на основании данных из Госреестра о плательщике, от имени которого заполняется ЭСЧФ (подп. 23.10 п. 23 Инструкции № 15).
Строки 20–21.1 не заполняют (п. 53 Инструкции № 15).
Раздел 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя»
При отсутствии груза разд. 4 (стр. 22–29) не заполняют.
Раздел 5 «Условия поставки»
В стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указывают 29/12-2015 и 29.12.2015.
В стр. 30 указывают номер и дату договора, заключенного между арендодателем и арендатором (подп. 25.1 п. 25 Инструкции № 15) (письмо МНС Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС»; далее – письмо МНС).
Раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»
В гр. 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывают «уборка помещения».
В ней указывают наименование приобретенных арендодателем и передаваемых арендатору услуг, аналогично наименованию, указанному в ЭСЧФ продавца таких услуг. Например: «услуги по электроснабжению», «услуги водоснабжения», «индексация», «вывоз мусора» и т.п. (письмо МНС).
Графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС», 3.2 «ОКЭД», 4 «Единица измерения», 5 «Количество (объем)», 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.», 8 «В том числе сумма акциза, руб.» могут не заполняться (письмо МНС).
В гр. 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» указывают 300 руб.
В ней отражают стоимость всего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС (подп. 26.6 п. 26 Инструкции № 15).
В гр. 9 «НДС ставка, %» указывают 20 %.
В ней отражают ставки НДС, установленные п. 1 ст. 102 НК и (или) иными законодательными актами, а также расчетную ставку НДС. При заполнении данной графы указывают ставку НДС, применяемую плательщиком на дату совершения хозяйственной операции, отраженной в стр. 3 «Дата совершения операций». При реализации (приобретении) объектов, освобождаемых от НДС, указывают «Без НДС» (подп. 26.8 п. 26 Инструкции № 15).
В гр. 10 «НДС сумма, руб.» указывают 60 руб.
В ней арендодатель указывает арендатору сумму НДС, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом арендодателю (письмо МНС).
В гр. 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» указывают 360 руб., т.е. стоимость всего количества поставляемых по ЭСЧФ объектов с учетом НДС (подп. 26.10 п. 26 Инструкции № 15).
В строке «Всего по счету» указывают стоимость объектов без НДС, сумму НДС, а также стоимость объектов с учетом НДС. Показатели данной строки заполняются в белорусских рублях, рассчитываются и проставляются автоматически на основании сумм всех строк по гр. 7, 8, 10 и 11 разд. 6 соответственно.
Важно! ЭСЧФ по приобретенным арендодателем (посредником) услугам, оказанным продавцами в июле 2016 г. и предъявляемым к возмещению арендатору (потребителю), посредник должен выставить по первому сроку не позднее 5 августа 2016 г. ЭСЧФ выставляют при условии их подписания арендодателем в установленном порядке электронной цифровой подписью (письмо МНС).
Поскольку ЭСЧФ выставлен 2 августа 2016 г., то требования ст. 106-1 НК |*| и письма МНС не были нарушены.
