Ситуация. Работник организации был направлен в служебную командировку в г. Гродно на служебном автомобиле.
При возвращении из командировки он приложил к авансовому отчету счет гостиницы, в котором отдельными суммами указаны плата за проживание в гостинице, плата за телевизор, плата за холодильник, плата за место на автостоянке гостиницы, плата за пользование стиральной машиной.
Какие расходы организация вправе включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Плату за проживание в гостинице и плату за место на автостоянке гостиницы.
Организация вправе включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы командированного работника на проживание в гостинице и оплату места на автостоянке гостиницы, арендованное на время командировки для транспортного средства.
Обоснуем наш вывод с учетом норм:
– Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК);
– Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).
Так, из НК следует, что затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК, не участвуют при налогообложении прибыли (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Гарантии и компенсации при служебных командировках установлены ст. 95 ТК. Так, за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы.
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
В данной статье также уточнено, что порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяет Правительство Республики Беларусь или уполномоченный им орган. В настоящее время таким уполномоченным органом является Минфин Республики Беларусь, которым утверждена Инструкция № 35, определяющая порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь.
Из нее, в частности, следует, что командированному работнику возмещаются расходы:
– по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты. Подлежит возмещению стоимость набора питания, включенная в цену проездного документа.
Не подлежат возмещению расходы в случаях, когда командированный работник имеет право бесплатного проезда либо когда проезд обеспечивается транспортными средствами организации;
– по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя – в номерах высшей категории);
– за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные в размерах, установленных законодательством;
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей) (п. 4 Инструкции № 35).
Исходя из разъяснений специалистов Минтруда и соцзащиты и МНС данный перечень является закрытым.
Следовательно, суммы, уплаченные командированным работником за пользование телевизором, холодильником и стиральной машиной, не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении |*|.
