Ситуация 1. Порядок включения стоимости инструментов и инвентаря в затраты
Производственная организация приобретает инструменты и инвентарь для использования их в своей хозяйственной деятельности.
Можно ли стоимость инструментов и инвентаря в размере 100 % при передаче их в эксплуатацию относить на счета учета затрат на производство, т.е. учитывать в полном размере в составе затрат при налогообложении прибыли?
Можно, при соблюдении определенных условий.
Стоимость передаваемых в эксплуатацию инструментов и инвентаря в бухгалтерском учете можно списывать в размере 100 % на счета учета затрат на производство и учитывать в составе затрат при налогообложении прибыли в случае, если такой порядок предусмотрен положением по учетной политике и передача данных инструментов и инвентаря в эксплуатацию связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Поясним сказанное.
Инструменты и инвентарь относятся к отдельным предметам в составе средств в обороте |*| (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133). Порядок списания стоимости инструментов и инвентаря на счета учета затрат на производство и расходов на реализацию Инструкцией № 133 не установлен, следовательно, организациям необходимо самостоятельно разрабатывать указанный порядок и закреплять его в учетной политике (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133).
* Информация о порядке проведения операций с отдельными предметами в составе средств в обороте доступна всем на портале GB.BY
Напомним, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: наличие и движение инструментов и инвентаря в бухгалтерском учете отражается на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты" счета 10 "Материалы" (часть двенадцатая п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Ситуация 2. Включение сервисного сбора в затраты, учитываемые при налогообложении
Работник направлен в служебную командировку в г. Москву. При приобретении авиабилета в г. Москве был уплачен сервисный сбор.
Имеет ли право организация отнести расходы по оплате сервисного сбора в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Имеет.
Перечень затрат, неучитываемых при обложении налогом на прибыль, приведен в п. 1 ст. 131 НК. В нем затраты на оплату сервисного сбора не поименованы.
Обратимся к нормам ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) и п. 8 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115). Этими документами определено, что при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы |*|.
* Информация о том, в каких случаях при возмещении командировочных расходов надо исчислить подоходный налог, доступна всем на портале GB.BY
Командированному работнику возмещаются расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом до места командирования и обратно при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (проездные билеты, счета, квитанции и посадочные талоны при приобретении электронных билетов на проезд и т.д.) (подп. 11.1 п. 11 и п. 13 Инструкции № 115).
Командированному работнику возмещают расходы по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т.п.) (п. 30 Инструкции № 115).
Поскольку оплата сервисного сбора при приобретении авиабилета является обязательной, то такие расходы могут быть отнесены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Ситуация 3. Премия за выступление на производственном совещании
Организация участвовала в совещании о подведении итогов, проводимом министерством. По распоряжению министерства работникам, подготовившим выступление на совещании и выступившим с докладом, выплачена премия.
Включается ли сумма премии в затраты, участвующие при налогообложении прибыли?
Может быть включена.
При налогообложении прибыли не учитывают выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК):
– премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
– вознаграждения по итогам работы за год;
– материальную помощь (в т.ч. безвозмездную материальную помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели) и др.
Поскольку в приведенной ситуации премия выплачена за участие в производственном совещании, сумма премии может быть включена в состав затрат, участвующих при налогообложении прибыли.
Ситуация 4. Выплата единовременной материальной помощи к отпуску частями
По трудовому законодательству сотрудникам к отпуску положена единовременная материальная помощь. По разъяснениям налоговых органов, данная матпомощь относится на затраты, учитываемые при налогообложении.
В случае предоставления отпуска по частям и соответственно выплат такой матпомощи по частям можно ли условно вторую часть такой помощи отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, или эта выплата уже не относится к "единовременной" материальной помощи к отпуску?
Нельзя.
Процитируем норму, установленную в ст. 182 ТК: в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Как видим, трудовое законодательство предусматривает, что такая помощь выплачивается единоразово даже при делении отпуска на части.
При налогообложении прибыли не учитывают выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Следовательно, в соответствии с ТК единовременная выплата на оздоровление предусматривается в коллективном договоре, в котором оговаривается ее размер. Сумма выплаты (материальной помощи), предоставленная работнику к трудовому отпуску (большей ее части), включается в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Материальная помощь, выплачиваемая ко второй части отпуска, не учитывается при налогообложении прибыли.
