НДС
Освобождаются от НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 50 % численности работников в среднем за этот же период (подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК [1]).
Численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов).
Средняя численность работников (инвалидов) за каждый месяц (в целом по организации, включая филиалы) определяется в порядке, установленном Указаниями № 92 [2].
! Для целей применения подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК к товарам (работам, услугам) не относятся приобретенные товары, подакцизные товары, брокерские и иные посреднические услуги, сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества. То есть освобождение от НДС распространяется только на производственную деятельность.
Чтобы ее определить, нужно сложить:
• списочную численность работников в среднем за месяц (за исключением некоторых категорий работников);
• среднюю численность совместителей с местом основной работы у других нанимателей;
• среднюю численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предмет договора являлось оказание услуг по предоставлению, найму работников) (абз. 4 части второй подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК).
В списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках:
• по беременности и родам;
• в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами;
• по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
• в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от 3 до 16 лет.
! Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у организаций, использующих труд инвалидов. Основанием для такого освобождения служит сделанная продавцом в первичных учетных документах (далее – ПУД) запись «Освобождение согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса» (часть третья подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК).
Письмом МНС № 2-1-9/01371 [3] разъяснено следующее:
* Содержание письма МНС № 2-1-9/01371
1. С 1 января 2019 г. для применения освобождения от НДС исключено условие о наличии сертификата об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства.
Справочно: до 1 января 2019 г. основанием для освобождения от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) служил сертификат об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями.
Теперь для этих целей достаточно соблюдения условия о численности работников-инвалидов в среднем за период.
2. Как и прежде, организации вправе отказаться от применения освобождения от НДС.
Из п. 4 ст. 35 НК следует, что плательщик вправе:
Плательщик также вправе отказаться от освобождения от НДС в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 118 НК, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 3 ст. 118 НК).
Такой отказ возможен только:
– в отношении всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) плательщика, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 1 ст. 118 НК ;
– на весь налоговый период.
То есть отказ от освобождения от НДС на срок менее одного налогового периода или частично не допускается.
* Случаи, когда расходы организации на лечение физических лиц освобождаются от подоходного налога
3. Предъявленные в ПУД и ЭСЧФ суммы НДС (излишне предъявленные суммы НДС) подлежат исчислению и уплате в бюджет.
Если плательщик, использующий труд инвалидов (продавец), предъявит суммы НДС белорусским организациям и индивидуальным предпринимателям в ПУД, применяемых при отгрузке произведенных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и в ЭСЧФ, то такие суммы НДС признаются излишне предъявленными продавцом и согласно подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК подлежат исчислению и уплате в бюджет, за исключением случаев, установленных подп. 7.2 п. 7 ст. 129 НК.
* Вопросы по применению освобождения от НДС организациями, в которых работают инвалиды
Суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС согласно подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Налог на прибыль
От обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 50 % численности работников в среднем за этот же период.
! Положения п. 7 ст. 129 НК распространяются на обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от НДС в соответствии с законодательством, по которым продавцом предъявлена сумма НДС покупателям.
Под это правило не подпадают:
– прибыль, полученная от торгово-закупочной и посреднической деятельности.
Напомним, что торгово-закупочная деятельность – это деятельность, в основе которой лежат отношения по продаже приобретенных товаров;
– доходы от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом (п. 4 ст. 181 НК).
При этом численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется в порядке, установленном частью второй подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК и Указаниями № 92 для целей освобождения данных организаций от НДС (см. выше).
Если организация осуществляла деятельность неполный год (при сезонном характере работы, создании после января и др.), то списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12 (подп. 9.7 п. 9 Указаний № 92).
* Порядок привлечения работников (инвалидов) к сверхурочной работе и порядок расчета за такую работу
Справочно: льгота отражается в стр. 11 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. При ее применении заполняется приложение к налоговой декларации.
Налог на недвижимость
Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период (подп. 1.5 п. 1 ст. 228 НК).
Порядок расчета численности работников (инвалидов) организации и средней численности работников (инвалидов) за каждый месяц определен в части второй подп. 1.5 п. 1 ст. 228 НК.
Так, численность работников (инвалидов) организации определяется в среднем за предыдущий налоговый период путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы предыдущего налогового периода и деления полученной суммы на число месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов).
Средняя численность работников (инвалидов) за каждый месяц рассчитывается в порядке, установленном Указаниями № 92, аналогично тому, как это делается для целей освобождения от НДС и налога на прибыль.
! Организация, соблюдающая критерий по численности работников-инвалидов, но не входящая в состав названных общественных объединений, не вправе применять освобождение от налога на недвижимость.
При сдаче в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, названные организации (их обособленные подразделения) утрачивают право на вышеуказанную льготу.
Исключение – случаи, когда:
– арендатором (пользователем) выступают отдельные категории плательщиков, перечисленные в части второй п. 2 ст. 228 НК (например, бюджетные организации, дипломатические представительства и консульские учреждения и др.);
– в аренду предоставляются капитальные строения (здания, сооружения), их части, освобожденные от налога на недвижимость в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 228 НК, т.е. капитальные строения (здания, сооружения), их части государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (часть первая п. 2 ст. 228 НК).
При возникновении права на льготу она предоставляется с квартала, следующего за кварталом возникновения соответствующего права. При утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено (п. 7 ст. 232 НК).
* Изменения, произошедшие в 2019 г. в порядке уплаты налога на недвижимость
Пример 1
Уплата налога на недвижимость при утрате льготы
В организации общественного объединения «Белорусское общество инвалидов» численность работников-инвалидов более 50 %, поэтому налог на недвижимость не исчисляется. В мае 2019 г. одно из принадлежащих организации зданий сдано в аренду коммерческой организации сроком на 1 год.
Во II квартале 2019 г. утрачено право на освобождение от обложения налогом на недвижимость данного здания. Начиная с III квартала по этому зданию исчисляется налог.
! При определении вида деятельности необходимо руководствоваться ОКРБ 005-2011 [4].
К объектам здравоохранения относятся объекты, установленные ст. 11 Закона № 2435-XII [5], к объектам образования – перечисленные в ст. 19 Кодекса Республики Беларусь об образовании, а к объектам культуры и искусства – определенные ст. 51 Кодекса Республики Беларусь о культуре.
Земельный налог
Освобождаются от земельного налога земельные участки общественных объединений инвалидов, их унитарных предприятий и учреждений, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обслуживания, образования, культуры и искусства (подп. 1.18 п. 1 ст. 239 НК).
От земельного налога освобождаются только те земельные участки, которые заняты объектами, используемыми в сфере здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обслуживания, образования, культуры и искусства, принадлежащими общественным объединениям инвалидов, их предприятиям и учреждениям. Освобождение не распространяется на земельные участки, занятые производственными, административно-хозяйственными и иными аналогичными объектами, принадлежащими им. При этом численность работающих в данных организациях инвалидов для применения освобождения значения не имеет, т.е. она может быть любой.
Справочно:
общественное объединение инвалидов – это некоммерческая организация, представляющая собой добровольное объединение инвалидов и их законных представителей, в установленном законодательством порядке объединившихся в целях защиты своих прав, свобод и законных интересов, оказания взаимной поддержки и услуг.
Пример 2
Льгота по земельному налогу
На земельном участке, предоставленном в постоянное пользование организации, учредителем которой является общественное объединение инвалидов-колясочников, расположен стадион.
Согласно ОКРБ 005-2011 деятельность стадионов относится к деятельности физкультурно-спортивных сооружений (подкласс 93110 разд. 93 «Деятельность в области физической культуры и спорта, организации отдыха и развлечений»).
Организация вправе воспользоваться освобождением от земельного налога в отношении земельного участка, занятого стадионом.
Расчет площади земельного участка (части земельного участка), освобождаемой от земельного налога, производится организациями путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в части площади, приходящейся на которые земельный участок освобождается от земельного налога (п. 14 ст. 243 НК).
Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При этом месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день ее действия (часть первая п. 9 ст. 243 НК).
! Освобождение от земельного налога не распространяется на земельные участки, предоставленные организациям во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые.
Арендная плата за земельные участки
Установлен понижающий коэффициент за площади, арендуемые индивидуальными предпринимателями и организациями, при числе работающих инвалидов на арендуемых площадях 50 % и более от списочной численности работающих. Соответствие критерию подтверждается арендатором при заключении договора аренды, а также в период его действия по запросам арендодателя и может быть проверено арендодателем (подп. 1.1.1 п. 1 приложения 2 к Положению № 150 [6]).
Нормы Положения № 150 применяются при аренде капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц.
* Изменения, произошедшие в 2019 г. в порядке уплаты земельного налога
