* Информация об ошибках, допускаемых при определении объекта обложения НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Порядок определения объектов обложения НДС и их перечень установлены в ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Объект обложения НДС возникает также при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 93 НК).
Справочно: реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав – это отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Но не все обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются объектом обложения НДС. Часть операций, не являющихся реализацией, указана в пп. 2, 3 ст. 31 НК, а перечень объектов, непризнаваемых объектом обложения НДС, – в п. 2 ст. 93 НК.
Порядок отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее – декларация) приведен в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42).
В разд. I декларации отражают налоговую базу, которая определена по объектам обложения НДС (форма декларации приведена в приложении 1 к постановлению № 42). В гр. 4 стр. 1 разд. I части I декларации отражают сумму НДС, исчисленную с применением ставки НДС 20 %.
Справочно: в стр. 1–9 разд. I части I декларации отражают налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся по моменту фактической реализации объектов на отчетный период.
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Реализация имущества для погашения задолженности по налогам
Организация-должник в 2015 г. по решению суда реализовала имущество для погашения задолженности по налогам и исчислила НДС при реализации этого имущества.
Суть нарушения
Организация необоснованно исчислила НДС.
Обоснование
Организация не должна исчислять НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю (подп. 1.1.12 п. 1 ст. 93 НК).
Вместе с тем объектом обложения НДС не признают отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений (подп. 2.14 п. 2 ст. 93 НК).
Следовательно, организация при реализации имущества для погашения задолженности по налогам не обязана исчислять НДС.
Как исправить ошибку
В случаях допущения ошибок в бухгалтерском учете их исправляют на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – постановление № 80) |*|.
* Комментарий к постановлению Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 доступен для подписчиков электронного "ГБ"
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 91 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная от реализации имущества.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в нее. Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Ситуация 2. Передача разрешения на использование объекта интеллектуальной собственности
Белорусская организация – правообладатель имущественного права на объект интеллектуальной собственности (произведение литературы) передала в 2015 г. другой белорусской организации разрешение на использование этого объекта и применила освобождение от НДС.
Суть нарушения
Организация необоснованно применила освобождение от НДС.
Обоснование
Организация должна исчислить НДС в связи с наличием объекта налогообложения.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 1.1.11 п. 1 ст. 93 НК).
Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признают передачу данных прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты, а также предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 31 НК).
Освобождению от НДС подлежат обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).
Таким образом, белорусская организация – правообладатель имущественного права на объект интеллектуальной собственности должна исчислить НДС при передаче другой белорусской организации разрешения на использование этого объекта, так как освобождение от НДС при передаче прав на произведения в подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК не предусмотрено.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 3. Безвозмездная передача имущества при реорганизации организации
В 2015 г. организация реорганизовалась путем разделения на 2 организации и безвозмездно передала правопреемникам свое имущество. В связи с тем что обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав отнесены к объектам обложения НДС, при такой передаче был исчислен НДС.
Суть нарушения
Организации не следовало исчислять НДС.
Обоснование
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признают их передачу без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Вместе с тем не признают реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездную передачу имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (подп. 2.1 п. 2 ст. 31 НК).
Таким образом, оборот по безвозмездной передаче имущества организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации не является объектом обложения НДС.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 91 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная от реализации имущества.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Ситуация 4. Ввоз товара из России организацией, применяющей УСН без уплаты НДС
Организация применяет УСН без уплаты НДС и ввозит из Российской Федерации товары, необходимые для осуществления своей деятельности. При ввозе этих товаров в 2015 г. не был уплачен НДС, так как применяется УСН без уплаты НДС.
Суть нарушения
Организация необоснованно не уплатила НДС.
Обоснование
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимает налоговый орган государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в т.ч. с учетом особенностей, предусмотренных пп. 13.1–13.5 Протокола*.
__________________________
* Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено п. 3 ст. 286 НК. Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 2.1 п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 286 НК).
Следовательно, организация, применяющая УСН без уплаты НДС, должна уплатить НДС при ввозе товаров из Российской Федерации в связи с наличием объекта налогообложения |*|.
* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС при ввозе товаров.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в части II декларации.
Меры ответственности
Такие же, как в ситуации 2.
