* Информация о размерах стандартного и социального налоговых вычетов, применяемых в 2015 г., доступна для подписчиков электронного "ГБ"
СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ: ПРАВИЛА И ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА РАБОТНИКАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ-СТУДЕНТОВ В КАЧЕСТВЕ ИЖДИВЕНЦЕВ
Кто имеет право на получение вычета, предусмотренного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК?
Получить такой вычет вправе:
– родители, у которых дети старше 18 лет получают в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование.
Такие дети для целей НК признаются для своих родителей иждивенцами. Вычет предоставляется в размере 210 000 руб. в месяц на каждого иждивенца;
– родители таких детей, имеющие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, приемного родителя.
Им предоставляется вычет в размере 410 000 руб. в месяц на каждого такого иждивенца.
Справочно: одинокими родителями признают:
– мать, имеющую ребенка и не состоящую в браке, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
– родителя, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
– усыновителя (удочерителя), не состоящего в браке.
Отметим, что если вдова (вдовец), одинокий родитель, получающие вычет в размере 410 000 руб., вступят в брак, то они сохраняют свое право на получение вычета в повышенном размере. Это право утрачивается лишь в случае усыновления (удочерения) их ребенка новым супругом (супругой).
Однако в таких случаях оба родителя смогут применять вычет в размере 210 000 руб.
Важно! В отношении обучающихся старше 18 лет стандартный вычет не вправе получить:
– опекуны и попечители – для такой категории лиц иждивенцами признают только несовершеннолетних детей;
– родители, лишенные родительских прав.
Кто предоставляет такой вычет и с какого момента?
Стандартный вычет, предусмотренный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, предоставляется:
– с месяца появления в семье студента и сохраняется до конца месяца, в котором с ним были прекращены образовательные отношения учреждением образования;
– по месту основной работы (службы, учебы) родителей на основании документов, подтверждающих их право на такие налоговые вычеты.
Справочно: если у кого-то из родителей отсутствует место основной работы (службы, учебы) (например, в случае работы по договору подряда), то он может получить вычет у налогового агента. В этом случае ему необходимо написать заявление и предъявить трудовую книжку (при ее отсутствии – указать в заявлении причины ее отсутствия). Вычет можно также получить в налоговом органе по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) (п. 3 ст. 164 НК);
– обоим родителям (в т.ч. расторгнувшим брак), причем независимо:
от способа получения образования – за плату (в т.ч. когда она производится иными лицами) или за счет средств бюджета;
территории получения образования (Республика Беларусь либо иное государство);
факта вступления их ребенка (иждивенца) в брак (т.е. вступление в брак студента-иждивенца не является основанием для отказа родителям в предоставлении вычета).
Вычет вправе также получить родители, у которых ребенок обучается в магистратуре в рамках получения первого высшего образования.
Ситуация 1. Стандартный вычет родителю, расторгнувшему брак
В сентябре 2015 г. сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в целях получения стандартного налогового вычета представил в бухгалтерскую службу организации документы, подтверждающие, что его 19-летний сын на платной основе обучается на дневной форме получения образования в университете в Литовской Республике, где получает первое высшее образование. Оплату за обучение производит организация, в которой работает мать студента. Сотрудником организации с матерью ребенка брак расторгнут.
Вправе ли организация предоставить указанному специалисту стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК?
Вправе.
С учетом того что НК не предусмотрено ограничений в отношении принадлежности учреждения образования (является ли это учреждение учреждением образования Республики Беларусь либо нет), а также способа получения образования (за плату либо нет), организация вправе предоставить своему сотруднику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК (при условии, что данный сотрудник в отношении этого ребенка не лишен родительских прав) |*|.
* Новации 2015 г., произошедшие в порядке предоставления стандартного вычета, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Стандартный вычет не предоставляется, если обучение:
– осуществляется в заочной форме получения образования;
– не относится к общему среднему, специальному, первому профессионально-техническому, первому среднему специальному или первому высшему образованию;
– осуществляется в аспирантуре (адъюнктуре) и докторантуре, так как это ступени послевузовского образования.
Ситуация 2. Стандартный вычет в отношении подготовительных курсов
Специалист предприятия (место основной работы) представил в сентябре 2015 г. в бухгалтерскую службу для получения стандартного налогового вычета документы, подтверждающие, что его 18-летний сын учится платно на подготовительных курсах, организованных при БГЭУ, с целью подготовки слушателей к поступлению в данное учреждение образование.
Вправе ли предприятие предоставить стандартный вычет этому специалисту?
Не вправе.
Так как обучение на таких курсах не связано с получением общего среднего, специального, профессионально-технического, среднего специального высшего образования, сотрудник предприятия не вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета.
Какие документы необходимо представить в бухгалтерскую службу организации для получения вычета?
Основаниями для получения стандартного вычета являются:
– сведения, имеющиеся у налогового агента, о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
– справка (ее копия) о том, что ребенок является (являлся) обучающимся и получает (получал) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование.
Справка также должна содержать указание на период, в течение которого ребенок-иждивенец является (являлся) обучающимся.
Справочно: порядок выдачи учреждениями образования такой справки изложен в п. 6.3 гл. 6 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (далее – перечень). Срок действия справки составляет 6 месяцев.
Стандартный налоговый вычет может быть предоставлен также и на основании справки, выданной в соответствии с п. 6.5 перечня, подтверждающей, что высшее, среднее специальное образование получено на платной основе. Данная справка является бессрочной.
Однако эту справку в качестве подтверждающего документа можно представить только по окончании учебы (т.е. когда обучающийся закончил обучение в соответствующем учреждении образования).
Ситуация 3. Для получения вычета справку надо представлять каждые полгода
Работник организации (место основной работы) представил в сентябре 2015 г. в бухгалтерскую службу справку, выданную учебным заведением в соответствии с п. 6.3 перечня. В справке указано, что его сын является студентом БГЭУ на дневной форме обучения и получает первое высшее образование.
В течение какого периода организация вправе предоставлять работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, на основании этой справки?
С сентября по февраль.
Срок действия указанной справки ограничен: он составляет только 6 месяцев. Поэтому сотруднику организации необходимо для получения стандартного вычета каждые полгода представлять новую справку (последующую надо представить в марте 2016 г. и т.д.).
Если это требование не будет выполнено, то бухгалтерская служба организации обязана по истечении срока действия предоставленной справки прекратить предоставление стандартного налогового вычета.
Родителям, претендующим на получение стандартного налогового вычета в размере 410 000 руб. в месяц, кроме справки необходимо дополнительно представить следующие документы (перечислены в таблице).
ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ПРЕДОСТАВИТЬ РАБОТНИКАМ, ОПЛАЧИВАЮЩИМ ОБУЧЕНИЕ ДЕТЕЙ-СТУДЕНТОВ, И СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
Три условия, необходимые для получения социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК
Право на социальный налоговый вычет имеют родители, которые оплачивают обучение своих детей. Таким образом, обучение должно быть платным, а кроме того:
– являться первым высшим, первым средним специальным или первым профессионально-техническим образованием;
– получаться в учреждениях образования Республики Беларусь.
Справочно: право на указанный вычет по вышеназванным основаниям имеют:
– родители, у которых дети учатся в магистратуре в рамках получения первого высшего образования;
– опекуны (попечители) за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (чего нет в стандартном вычете) |*|.
* Особенности предоставления социального вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в случае опекунства доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Вычет предоставляется по суммам расходов, направленным на оплату обучения детей.
В составе указанных расходов также учитываются суммы, направленные на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных ими на получение указанного образования. Исключением являются проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.
Документальные основания для получения социального налогового вычета
Данный социальный налоговый вычет предоставляется плательщикам-родителям:
– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Для того чтобы воспользоваться социальным вычетом, необходимо представить определенные документы. Их перечень включает:
1) справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что ребенок является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал там соответствующее образование с указанием периода получения образования;
2) копию договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
3) копию свидетельства о рождении ребенка, выписку из решения органов опеки и попечительства;
4) документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;
5) копию кредитного договора (договора займа) – при оплате обучения за счет кредитных (заемных) средств.
Ситуация 4. Предоставление социального вычета в случае получения иждивенцем двух первых высших образований одновременно
У сотрудника организации, которая является для него местом основной работы, сын является студентом 1-го курса юридического факультета заочного отделения БГУ, а также студентом 2-го курса финансово-экономического факультета дневной формы обучения БГЭУ. В обоих случаях обучение платное. В справках, выданных учреждениями образования, указано, что студент получает первое высшее образование.
Как организация должна предоставить работнику социальный вычет в этом случае?
Учитывая, что получение первого высшего образования происходит одновременно в двух белорусских вузах на разных факультетах, суммы, направленные на оплату за обучение как в БГУ, так в БГЭУ, подлежат социальному налоговому вычету, установленному подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК. По окончании студентом БГЭУ и получении им первого высшего образования денежные средства, направляемые его родителем на оплату за последующее обучение в БГУ, социальному налоговому вычету подлежать не будут.
Случаи, когда социальный налоговый вычет не предоставляется
При определении размера налоговой базы по подоходному налогу следует учитывать, что социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, не может быть предоставлен:
– если получение высшего, среднего специального или профессионально-технического образования не является для обучающегося первым, в т.ч. при обучении в целевой аспирантуре (адъюнктуре);
– если обучение осуществляется не в учреждениях образования Республики Беларусь;
– в размере сумм, направленных на погашение кредитов иностранных банков, а также займов, полученных на обучение не от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;
– в размере сумм, направленных на погашение займов, полученных на обучение от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и не состоящих со студентом в отношениях близкого родства.
Четыре особенности, которые надо учитывать при предоставлении социального налогового вычета
1. Право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.
2. Для целей предоставления данного социального налогового вычета форма обучения (дневная или заочная), а также возраст обучающегося значения не имеют.
3. Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования.
4. Вычет предоставляется плательщику с момента возникновения у него права на вычет, т.е. с доходов того месяца, в котором произведены расходы.
