Кто является плательщиком подоходного налога
Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 72-З, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96-З (далее – НК)
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц определен в гл. 16.
Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются как граждане Республики Беларусь, так и граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). При этом физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РБ, уплачивают налог по доходам, полученным от источников как внутри страны, так и за ее пределами, а физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Беларуси, – только по доходам от источников в Беларуси*.
__________________________
* Определение статуса резидентства физического лица производится в соответствии со ст. 17 Общей части НК.
Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 175.
Общие правила определения налоговой базы по подоходному налогу определены ст. 156 кодекса.
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. При этом следует учитывать, что отдельные виды доходов не признаются объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 153 и, следовательно, в налоговую базу не включаются. Кроме того, при определении налоговой базы не учитывают доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 и п. 1 ст. 163.
Ставки подоходного налога установлены в ст. 173.
Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом
Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом, определены п. 2 ст. 153 НК. Применение некоторых положений этой статьи возможно только с учетом норм, предусмотренных определенными законодательными актами, постановлениями Правительства РБ.
Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209, с учетом последних изменений от 28.09.2012 № 106
Инструкцией определен порядок обеспечения средствами индивидуальной защиты работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях.
Ею необходимо руководствоваться в целях правильного применения подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК: не признают объектом обложения подоходным налогом доходы в размере стоимости приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке.
Справочно: Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 № 110.
Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденная постановлением Минздрава РБ от 28.04.2010 № 47, с учетом последних изменений от 26.04.2011 № 31
Инструкцией установлен порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) и внеочередных медицинских осмотров (далее, если не установлено иное, – медосмотр) лиц, поступающих на работу, а также работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, для выполнения которых в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе.
Указанной Инструкцией необходимо руководствоваться в целях правильного применения подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК. С учетом этого подпункта не признают объектом обложения подоходным налогом доходы в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты.
Справочно: Инструкция о порядке проведения обязательного медицинского освидетельствования при приеме на работу и периодических медицинских осмотров работников железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно обеспечивающих перевозочный процесс, утверждена постановлением Минздрава РБ от 31.10.2012 № 171.
Доходы, освобождаемые от подоходного налога
Доходы, освобождаемые от подоходного налога, определены ст. 161 и 163 НК. Основания для их освобождения предусмотрены определенными законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ.
Перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами, утвержденный Указом Президента РБ от 03.04.2007 № 162, с учетом последних изменений от 19.11.2010 № 598
Доходы сотрудников международных организаций, а также граждан (подданных) иностранных государств, включенных в указанный перечень, освобождаются от подоходного налога (подп. 1.7 п. 1 ст. 161 НК).
Иными словами, если на территории Республики Беларусь осуществляют деятельность (общественную, дипломатическую и др.) международные организации, иностранные государства, которые не входят в данный перечень, то доходы работающих в них сотрудников подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, с учетом последних изменений от 17.09.2013 № 62
Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115, с учетом последних изменений от 10.02.2012 № 22
Указанные инструкции необходимо применять при решении вопроса о предоставлении льготы, предусмотренной подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК. Из этого подпункта следует, что от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций, в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Данное освобождение не применяется в отношении компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.
Справочно: конкретные нормы командировочных расходов установлены постановлениями Минфина РБ:
– от 08.08.2013 № 53 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках";
– от 30.01.2001 № 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу".
Закон РБ от 04.01.2010 № 100-З "О статусе военнослужащих", с учетом последних изменений от 10.07.2012 № 426-З (ст. 19)
Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 22.06.2011 № 821, с учетом последних изменений от 21.11.2013 № 999 (п. 25)
Положения указанных нормативных правовых актов необходимо применять при решении вопроса о предоставлении льготы, установленной подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК: от подоходного налога освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров.
Справочно: в указанных нормах Закона и Положения предусмотрена выплата денежной помощи отдельным категориям граждан, а также ее размеры.
Положение о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных лагерях, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2004 № 662 "О некоторых вопросах организации оздоровления детей", с учетом последних изменений от 22.08.2013 № 736
Положением необходимо руководствоваться при решении вопроса о предоставлении льготы, предусмотренной подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК. Из названной нормы НК следует, что от подоходного налога освобождается стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета.
Справочно: Положением определены категории лиц, имеющих право на получение путевки за счет средств социального страхования и средств бюджета, а также размер родительской платы за путевку.
Перечень государственных органов и других юридических лиц, выплачивающих физическим лицам за работу за пределами территории Республики Беларусь доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2010 № 702, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 1189
С учетом нормы, изложенной в подп. 1.13 п. 1 ст. 163 НК, от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, получаемые за работу за пределами территории Республики Беларусь плательщиками от государственных органов и других юридических лиц по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, – в пределах размеров, установленных законодательством об оплате труда работников за границей.
Справочно: согласно указанному перечню к таким государственным органам и юридическим лицам относятся Министерство внутренних дел, Министерство иностранных дел, Министерство обороны, Государственный пограничный комитет, Комитет государственной безопасности, дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь, Белорусский государственный концерн по нефти и химии, Белорусский государственный концерн по производству и реализации товаров легкой промышленности, ГО "Белорусская железная дорога", ОАО "Белтрансгаз", ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк", РУП "Национальная авиакомпания "Белавиа".
Постановление Совета Министров РБ от 31.12.2010 № 1935 "Об утверждении формы и Положения о порядке выдачи справки, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства (родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги) или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела", с учетом последних изменений от 25.06.2012 № 589
Выдаваемая в соответствии с указанным постановлением справка служит основанием для применения льготы по подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК. Согласно данной норме НК от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.
Постановление Минздрава РБ от 07.03.2012 № 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи", с учетом последних изменений от 27.12.2012 № 208
Подтверждение, выдаваемое в соответствии с указанным постановлением Минздрава, служит основанием для применения льготы, предусмотренной подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.
Так, от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.
Справочно: подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной форме, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200 "Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан".
Перечень вторичного сырья, доходы от сдачи которого организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, получаемые физическими лицами, освобождаются от подоходного налога с физических лиц, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2010 № 702, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 1189
На основании подп. 1.30 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров РБ.
Справочно: в указанный перечень вошли автомобильные катализаторы, сбор которых производится в установленном порядке за наличный расчет у физических лиц; вторичные полимерные материалы; вторичные текстильные материалы; кость; лом и отходы черных и цветных металлов в виде предметов, скупка которых производится заготовительными организациями за наличный расчет у физических лиц; макулатура; стеклобой; сырье вторичное резиновое.
Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 07.07.2010 № 95 "Об установлении типовой формы справки о размере заработной платы (денежного довольствия) и признании утратившими силу постановлений Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27 октября 2006 г. № 131 и от 9 октября 2007 г. № 124"
Справка, выдаваемая в соответствии с постановлением, служит основанием для применения льготы по подп. 1.34 п. 1 ст. 163 НК.
Указанным подпунктом ст. 163 НК определено, что от подоходного налога освобождаются доходы от реализации плательщиками имущества, полученного ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда.
Перечень видов деятельности учебных заведений, при осуществлении которых доходы, полученные обучающимися, получающими общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование, от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания, освобождаются от подоходного налога с физических лиц, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 28.01.2009 № 111, с учетом последних изменений от 15.02.2013 № 112
На основании подп. 1.39 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы, полученные обучающимися, получающими общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование, от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания, при осуществлении видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ.
Справочно: в указанный перечень вошли такие виды деятельности, как рыболовство, рыбоводство; производство пищевых продуктов, включая напитки; текстильное производство; производство одежды, выделка и крашение кожи; производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели; производство изделий из соломки и плетенки; производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона; издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации; химическое производство; производство прочих неметаллических минеральных продуктов; металлургическое производство; производство готовых металлических изделий; производство машин и оборудования; производство офисного оборудования и вычислительной техники; производство электрических машин и электрооборудования; производство аппаратуры для радио, телевидения и связи; производство изделий медицинской техники, средств измерений, оптических приборов и аппаратуры, часов; производство автомобилей, прицепов и полуприцепов; производство прочих транспортных средств; производство мебели и прочей продукции; строительство, за исключением аренды; торговля автомобилями и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт; розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; предоставление прочих видов услуг потребителям; деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта; предоставление индивидуальных услуг.
