Ситуация 1
Доходы от предоставления российскому резиденту услуги по международной перевозке груза
Белорусская организация выполняет международные грузовые перевозки для российских заказчиков и получает от них вознаграждения.
Облагается ли этот доход в России и если да, то как?
Не облагается, если белорусская организация представит российскому заказчику документ, подтверждающий ее резидентство в Республике Беларусь. В противном случае российский заказчик как налоговый агент удержит из выплачиваемого дохода 20 %.
Обоснуем наш ответ с учетом норм НК РФ [2].
Объектом обложения налогом с доходов в России признаются доходы иностранной организации, которые получены от источников в Российской Федерации и их получение не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации в Российской Федерации.
Перечень налогооблагаемых доходов содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ. Он включает доходы от международных перевозок, которые облагаются налогом с доходов по ставке 20 % (подп. 8 п. 1 ст. 309, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) |*|.
* Практику уплаты налога на доходы по услугам, оказанным резидентами России
В НК РФ под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Случаи, когда налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов иностранной организации в России, указаны в п. 2 ст. 310 НК РФ.
Например, это происходит, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации (например, это филиал белорусской организации в России), и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
К исключениям относятся и случаи выплаты доходов, на что указано в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
В описываемой ситуации у белорусской организации нет постоянного представительства в Российской Федерации, и из норм ст. 309 и 284 НК РФ следует, что доходы белорусского резидента от выполнения международных перевозок должны облагаться в России по ставке 20 %. Поскольку налог удерживается из средств белорусской организации, то соответственно уменьшается и сумма денежных средств, поступающих на счет белорусской организации, на сумму удержанного налога.
Белорусская организация может быть освобождена от налога с доходов с учетом положений п. 1 ст. 8 Соглашения с Россией.
Из них следует, что прибыль (доход) белорусской организации от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения с Россией, облагается налогом только в Республике Беларусь.
А термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве (подп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения с Россией).
Следовательно, в тех случаях, когда белорусская организация выполняет международные грузовые перевозки для российских заказчиков, доход белорусской организации, выплачиваемый российскими заказчиками, в соответствии с упомянутыми положениями Соглашения с Россией следует облагать в Республике Беларусь. Но для того чтобы Российская Федерация предоставила освобождение от налогообложения, необходимо представить налоговому агенту подтверждение о своем резидентстве в Республике Беларусь в порядке, определенном ст. 312 НК РФ |*|.
Ситуация 2
Резидент России арендует у резидента Беларуси оборудование
Белорусская организация предоставила российской компании в аренду строительное оборудование, которое используется на территории России.
Облагается ли этот доход в России и если да, то как?
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в т.ч. доходы от лизинговых операций, относятся к тем видам доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом на доходы по ставке 20 % (подп. 7 п. 1 ст. 309, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
При этом такие доходы не должны быть связаны с предпринимательской деятельностью белорусской организации в Российской Федерации. Налог удерживается из средств белорусской организации налоговым агентом – российской компанией в том же порядке, как это изложено в ситуации 1.
К ситуации 2 применима ст. 11 Соглашения с Россией.
Из нее следует, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в России и выплачиваемые белорусской организации, могут облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке, не превышающей 10 % валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий (пп. 1 и 2 ст. 11 Соглашения с Россией).
Термин «доходы от авторских прав и лицензий» при использовании в ст. 11 Соглашения с Россией означает платежи, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования (п. 3 ст. 11 Соглашения с Россией).
То есть доходы белорусской организации от сдачи в аренду российской организации строительного оборудования будут облагаться налогом по ставке в размере 10 % в Российской Федерации.
Пониженная ставка налогообложения будет предоставлена при условии соблюдения процедуры, установленной в Российской Федерации ст. 312 НК РФ |*|.
* Порядок подтверждения в Беларуси налогового резидентства иностранными организациями
Ситуация 3
Резидент России арендует у резидента Беларуси грузовой автомобиль
Белорусская организация предоставила российской организации в аренду грузовой автомобиль, который используется при международных перевозках.
Облагается ли этот доход в России и если да, то как?
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к тем видам доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, которые облагаются налогом на доходы по ставке 20 % (подп. 7 п. 1 ст. 309, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Соглашением с Россией этот вопрос регулируется иначе.
Прибыль (доход) белорусской организации от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения с Россией , облагается налогом только в Республике Беларусь (п. 1 ст. 8 Соглашения с Россией).
Для целей Соглашения с Россией прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования (п. 2 ст. 8 Соглашения с Россией).
Следовательно, в этой ситуации возможны либо полное освобождение от уплаты налога, либо возврат суммы уплаченного налога из бюджета Российской Федерации |*|*|.
