Ситуация 1
Налоговая проверка установила отклонение цены сделки от рыночной цены
В ходе налоговой проверки по вопросам соблюдения организацией норм, определенных ст. 88 НК [1], установлено отклонение цены сделки от рыночной цены на идентичный (однородный) товар. Проверяющие приняли решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль.
Должен ли плательщик в этом случае внести изменения в договор с контрагентом (скорректировать цены с контрагентом в сторону уменьшения)?
Нет, не должен.
Положения гл. 11 НК:
– не предусматривают обязанность корректировки цены в договоре, когда будет установлен факт применения трансфертной цены;
– обязывают плательщиков налога на прибыль исчислять налоговую базу по налогу на прибыль исходя из рыночных цен, сложившихся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услугу) в сопоставимых экономических условиях |*|.
* Порядок контроля за трансфертным ценообразованием в 2019 г. в вопросах-ответах
Ситуация 2
Предоставление в аренду офисных помещений
Организация построила офисное здание, помещения которого начала сдавать в аренду, в т.ч. индивидуальным предпринимателям и организациям, плательщикам налога при УСН.
Подпадают ли под действие ст. 88 НК договорные обязательства по аренде помещений?
Подпадают сделки, в которых:
– арендатором является организация – взаимозависимое лицо, не исчисляющая налог на прибыль;
– превышен стоимостный порог сделки, установленный п. 3 ст. 88 НК.
Обоснуем наш ответ.
К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относится сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенная со взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка. К таким лицам относятся:
– резиденты свободных экономических зон;
– плательщики, применяющие особые режимы налогообложения;
– плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК).
Предоставление (получение) в пользование имущества признается для целей контроля трансфертного ценообразования (далее – ТЦО) реализацией (приобретением) товара (работы, услуги), имущественных прав (п. 2 ст. 87 НК).
Таким образом, под действие подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК подпадают положения договора, заключенного с организациями – взаимозависимыми лицами, применяющими УСН, т.е. лицами, которые не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль (освобождены от налога на прибыль) в налоговом году, в котором заключен договор аренды и (или) отражается внереализационный доход от сдачи в аренду.
Такие сделки подлежат контролю, если цена сделки (сумма цен сделок), определенная в соответствии с положениями гл. 11 НК, с одним контрагентом в календарном году превышает стоимостный порог, установленный п. 3 ст. 88 НК:
– 400 000 руб. (без учета НДС) – для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
– 2 000 000 руб. (без учета НДС, акцизов) – для организации, включенной в перечень крупных плательщиков, за исключением сделок, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 88 НК (сделки с резидентом оффшорной зоны) |*|.
Ситуация 3
Пять случаев, когда плательщик налога на прибыль может стать объектом контроля ТЦО
Организация является плательщиком налога на прибыль.
Когда ее сделки становятся объектом контроля ТЦО?
У плательщиков налога на прибыль под контроль ТЦО подпадают следующие виды сделок.
1. Внешнеторговые сделки со взаимозависимым лицом, если цена сделки (сумма цен сделок) (без учета НДС, акцизов) с одним контрагентом в календарном году превышает:
2. Сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенные со взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка, если цена сделки (сумма цен сделок) (без учета НДС, акцизов) с одним контрагентом в календарном году превышает:
К лицам, не исчисляющим и не уплачивающим налог на прибыль, относятся:
• резиденты свободных экономических зон;
• плательщики, применяющие особые режимы налогообложения;
• плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».
3. Сделки, совершенные со взаимозависимым лицом (т.е. организацией, ИП или физическим лицом), а также с плательщиком (т.е. организацией или ИП), применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению:
Примечание. Контролю соответствия рыночных цен не подлежат сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее 5 лет.
4. Внешнеторговые сделки по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому постановлением № 470 [2], когда цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году превышает 2 000 000 руб. (без учета НДС, акцизов).
5. Сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с резидентом оффшорной зоны, когда цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 руб. (без учета НДС, акцизов). Такие сделки приравниваются к сделкам со взаимозависимым лицом.
Ситуация 4
Внешнеторговые сделки со взаимозависимым лицом
Белорусская организация продала своему учредителю – организации, зарегистрированной в Республике Кипр, право на торговый знак. Впоследствии учредитель передал организации данный торговый знак в аренду за вознаграждение.
Организация ежеквартально перечисляет данному нерезиденту арендные платежи, а также налог на доходы в бюджет Республики Беларусь, поскольку нерезидент не осуществляет деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь.
Является ли такая сделка объектом контроля для ТЦО?
В данном случае обе сделки (договор купли-продажи торгового знака и договор аренды торгового знака) признаются объектом контроля ТЦО на условиях, предусмотренных для внешнеторговых сделок со взаимозависимым лицом (подп. 1.1 п. 1 ст. 88 НК ) |*|.
