Страховые взносы, оплаченные организацией за работника, являются доходами работника, полученными им в натуральной форме
Как правило, бухгалтер организации при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме. Перечень последних определен п. 2 ст. 157 НК и включает в т.ч. доходы плательщика в виде услуг, оплаченных за него полностью или частично организацией.
Таким образом, расходы организации в виде оплаты за своих работников страховых взносов являются их доходом, полученным в натуральной форме.
Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных организациями за работников по договорам страхования, подлежат налогообложению у источников уплаты таких взносов (премий) (п. 2 ст. 158 НК).
Вместе с тем в отдельных случаях такие доходы освобождаются от подоходного налога. Рассмотрим эти вопросы ниже.
Страховые взносы, неучитываемые при определении налоговой базы подоходного налога
При определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей по договорам:
1) обязательного страхования (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 158 НК).
В республике, в частности, осуществляются следующие виды обязательного страхования:
– гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
– гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;
– ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением;
– от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |*| (подп. 4.1 п. 4 Положения о страховой деятельности*).
* Особенности представления отчетности за 2016 г. по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
__________________________
* Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение о страховой деятельности).
Ситуация 1. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Производственное предприятие в мае 2017 г. за своих работников перечислило страховые взносы по договору обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Выгодоприобретателями согласно договору при наступлении страхового случая являются застрахованные работники организации.
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – один из видов обязательного страхования, осуществляемого в Республике Беларусь (подп. 4.1 п. 4 Положения о страховой деятельности).
Следовательно, расходы организации по этому страхованию за своих работников не признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом;
2) добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку (абз. 2 подп. 1.3 п. 1 ст. 158 НК).
Ситуация 2. Добровольное страхование на период поездки в зарубежную командировку
Организация направляет своего работника в служебную командировку в г. Таллинн (Эстонская Республика). В связи с этим она заключила со страховой организацией договор добровольного страхования этого работника от несчастных случаев и болезней на период поездки за границу и уплатила страховой взнос.
В рассматриваемой ситуации сумма уплаченного страхового взноса не является для указанного работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
В данном случае не имеет значения, с какой страховой организацией заключен договор страхования – с белорусской или иностранной.
Страховые взносы, по которым можно применить льготы по подоходному налогу
Организация, оплачивающая за своих работников иные страховые взносы (не указанные выше), должна как источник их выплаты и налоговый агент произвести налогообложение таких доходов:
– по ставкам в размере 13 % или 9 % (п. 1 и подп. 3.1, 3.3 п. 3 ст. 173 НК);
– в порядке, предусмотренном ст. 174 и 175 НК.
Необходимо отметить, что в таких случаях налоговую базу подоходного налога следует определять с учетом льгот, установленных ст. 163 НК.
Так, от подоходного налога освобождаются доходы, получаемые от организаций в течение налогового периода:
1) в виде оплаты страховых услуг, оказанных страховыми организациями Республики Беларусь, – в размере, не превышающем 2 874 руб. (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК).
Данный перечень услуг не является ограничительным. Главное условие – они должны быть оказаны белорусской страховой организацией.
Тогда эта льгота будет распространяться на все виды договоров (добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов |*| и т.д.), заключаемых организациями, являющимися местом основной работы (службы, учебы) для работников, в чью пользу заключены эти договоры.
* Информация о том, являются расходы по медицинскому страхованию затратами или нет
Данная льгота распространяется и на пенсионеров, ранее работавших в этих организациях.
Справочно: виды добровольного страхования, осуществляемого в Республике Беларусь, перечислены в подп. 4.2 п. 4 Положения о страховой деятельности.
Ситуация 3. Договор добровольного страхования от несчастных случаев
Транспортная организация в пользу своих работников (для них эта организация является местом основной работы) в июне 2017 г. заключила договоры добровольного страхования от несчастных случаев сроком на 1 год со страховой организацией Республики Беларусь.
Выгодоприобретателями по этим договорам являются работники организации. Размер страхового взноса по каждому договору составил 360 руб., который был уплачен за счет средств транспортной организации.
Уплаченные транспортной организацией за своих работников страховые взносы не являются для них доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, так как:
– договор страхования заключен с белорусской страховой организацией;
– страховые взносы уплачены за работников организацией, для которых она является местом основной работы;
– размер взноса не превысил 2 874 руб.;
2) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, – в размере, не превышающем 111 руб. (абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Льгота применяется для физических лиц не по основному месту работы и распространяется на страховые взносы.
Ситуация 4. Договор добровольного страхования дополнительной пенсии
ООО в июне 2017 г. заключило со страховой организацией договор добровольного страхования дополнительной пенсии в пользу своего учредителя (не является работником ООО, а также пенсионером, ранее работавшим в этом обществе). Размер страхового взноса, уплаченного ООО за счет собственных средств, – 240 руб.
В данной ситуации суммы страховых взносов, уплаченные ООО по договору добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенному в пользу учредителя ООО, облагаются подоходным налогом. При его исчислении ООО следует применить льготу в пределах 111 руб. в течение календарного года (при условии, что данная льгота не была применена в отношении других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученными от данной организации).
При этом полученный доход в размере 129 руб. (240 – 111) облагается подоходным налогом.
Отметим, что в данном случае не имеет значения, какой страховой организацией заключен договор – белорусской или иностранной.
Ситуация 5. Договор добровольного страхования медицинских расходов
Коммерческая организация в январе 2017 г. со страховой организацией Республики Беларусь заключила договоры добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников, в т.ч. работающих в качестве внешних совместителей. При этом сумма страхового взноса составила 120 руб. за каждого работника.
Расходы организации в виде уплаченных за работников страховых взносов, для которых она является местом основной работы, не превысили установленный необлагаемый предел (2 874 руб.) (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК). Следовательно, указанные расходы не будут являться для этих работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
А вот доход работников, для которых коммерческая организация не является местом основной работы, полученный ими в виде страховых взносов, может быть освобожден только в размере 111 руб. и при условии, что данный размер льготы не был использован на иные цели (выплату материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК, и т.д.) (абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). Доход, полученный в размере 9 руб. (120 – 111), облагается подоходным налогом.
От подоходного налога также освобождаются доходы, полученные в течение налогового периода от профсоюзных организаций, которые:
– не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);
– предоставляются членам профсоюзных организаций;
– в размере, не превышающем 336 руб. (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Ситуация 6. Договор добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенный профсоюзом
Профсоюзная организация в июле 2017 г. заключила со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования дополнительной пенсии |*| за своих членов, в т.ч. не являющихся работниками этой профсоюзной организации. При этом сумма страхового взноса составила 360 руб. за каждого члена.
В рассматриваемой ситуации порядок налогообложения этого дохода зависит от того, является ли профсоюзная организация для ее членов местом основной работы либо нет.
Так, льгота, установленная подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, применяется только в отношении членов профсоюзной организации, для которых эта организация не является местом основной работы.
В этом случае сумма страхового взноса, превышающая 336 руб. (24 = 360 – 336), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что размер льготы не был использован на иные цели).
Если же для члена профсоюзной организации эта организация является основным местом работы, то в отношении страхового взноса может быть применено освобождение от подоходного налога, предусмотренное подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК.
Для таких членов профсоюза объект налогообложения отсутствует, так как размер взноса не превысил 2 874 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на иные цели).
