От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, связанных с возмещением работникам расходов при служебных командировках (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.
* Случаи, когда при возмещении командировочных расходов надо исчислить подоходный налог, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
При решении вопроса о льготировании расходов, связанных со служебными командировками, необходимо также учитывать следующие особенности.
1. Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные работником при направлении его в командировку, в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 п. 2 ст. 153 НК).
Справочно: порядок направления в служебные командировки и возмещения расходов при таких командировках определен:
– при командировании в пределах Республики Беларусь:
Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35);
постановлением Минфина Республики Беларусь от 08.08.2013 № 53 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" (далее – постановление № 53);
– при командировании за границу:
Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115);
постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (далее – постановление № 7);
Положением о порядке направления в служебные командировки за границу, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2005 № 274.
Ситуация 1. Принимающая сторона оплачивает командированному работнику часть расходов
Белорусская организация по приглашению иностранной организации направила своего работника в служебную командировку за границу с 11 по 12 мая 2015 г. для участия в презентации. Согласно приглашению иностранная организация – принимающая сторона берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, транспортом (без выплаты ему иностранной валюты на личные расходы).
В связи с этим организация (направляющая сторона) с учетом нормы части третьей п. 25 Инструкции № 115 выплатила командированному работнику суточные в размере 15 % от установленной нормы.
Являются ли расходы принимающей стороны доходами командированного работника, облагаемыми подоходным налогом?
Не являются.
В рассматриваемом случае доходы, полученные работником белорусской организации в размере стоимости питания и проезда, оплаченных принимающей стороной, не признаются объектом обложения подоходным налогом. Данная норма определена подп. 2.23 п. 2 ст. 153 НК.
2. При определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку (подп. 1.3 п. 1 ст. 158 НК) |*|.
* Правила, которые надо соблюдать при определении объекта обложения подоходным налогом, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 2. Страховой взнос, оплачиваемый при получении визы
Организация в июле 2015 г. планирует направить своего работника в служебную командировку в Австрию для проведения переговоров. В связи с необходимостью наличия страхового полиса по договору страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу при получении в посольстве визы организация со страховой компанией заключила договор добровольного страхования этого работника по указанному виду страхования и уплатила страховой взнос в размере 42 000 руб.
Является ли данная сумма страхового взноса доходом специалиста, направляемого в зарубежную командировку?
Не является.
В изложенной ситуации сумма страхового взноса по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, оплаченная нанимателем за своего работника при направлении его в служебную командировку в Австрию, не является доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом. Данная норма определена подп. 1.3 п. 1 ст. 158 НК.
3. При признании произведенных расходов, связанных со служебной командировкой, подлежащими обложению подоходным налогом применение норм подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК неправомерно.
Ситуация 3. Организация не вправе применить подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в отношении сумм суточных, превышающих установленные нормы
В соответствии с коллективным договором работникам при направлении в служебные командировки возмещение расходов за проживание вне места жительства (суточные) производится в размере, на 20 % превышающем нормы, установленные законодательством Республики Беларусь.
Можно ли в отношении сумм суточных, превышающих установленные законодательством нормы, применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?
Нельзя.
С учетом положений подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога могут быть освобождены только суммы суточных, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством.
Соответственно сумма, превышающая указанные нормы, является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.
От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Поездка в командировку сопряжена с выполнением работником трудовых обязанностей. Это следует из ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК), согласно которой служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.
Следовательно, применение льготы, определенной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в отношении возмещения командировочных расходов, превышающего установленные законодательством нормы, неправомерно.
Ситуация 4. Организация вправе применить освобождение от подоходного налога, установленное подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в отношении расходов, произведенных в командировке, не связанных с выполнением трудовых обязанностей
Работник организации по возвращении из служебной командировки в г. Гомель представил в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах вместе с подтверждающими документами, включая документы по оплате проживания в гостинице и отдельный счет за пользование тренажерным залом.
Вправе ли организация применить льготу по подоходному налогу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в отношении возмещенных командированному работнику расходов на пользование тренажерным залом?
Вправе.
При служебных командировках в пределах Республики Беларусь могут быть возмещены иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы по оплате:
– провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза;
– проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам;
– платных стоянок;
– услуг связи;
– стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей (подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35).
Данный перечень расходов является закрытым.
Таким образом, в случае возмещения с разрешения или ведома нанимателя работнику, направленному в служебную командировку, расходов за пользование тренажерным залом такие выплаты подлежат обложению подоходным налогом.
В рассматриваемой ситуации указанные расходы работника не связаны с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому организация при исчислении подоходного налога вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
