Постановление № 84 продублировало постановление, ранее принятое на 2016 г.
Организациям (за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций) предоставлено право не начислять с 1 января по 31 декабря 2017 г. амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности.
Важно! Данное право не распространяется на основные средства, используемые при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (п. 1 постановления № 84).
Нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов, по которым решено временно не начислять амортизацию, продлевают на срок, равный периоду, в котором она не начислялась.
Установлена необходимость согласования решений о неначислении амортизации, принимаемых отдельными организациями, с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, другими государственными органами и государственными организациями, в т.ч. местными исполнительными и распорядительными органами.
Это организации, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам.
Нормы постановления № 84 практически полностью дублируют нормы постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году», которым аналогичное право не начислять амортизацию предоставлялось в 2016 г. |**|
Таким образом, организации, которые решили не начислять амортизацию в 2016 г. (при неизменном характере использования объектов основных средств и нематериальных активов), вправе продолжить не начислять амортизацию и в 2017 г.
Приостановить начисление амортизации могут и те организации, которые ранее начисляли ее в общеустановленном порядке.
Рассмотрим отдельные ситуации, которые могут возникнуть у организаций, воспользовавшихся данным правом впервые.
Ситуация 1. Неначисление амортизации по отдельным объектам основных средств
У коммерческой организации 2 филиала выделены на отдельный баланс.
Можно ли не начислять амортизацию в 2017 г. только по основным средствам одного из филиалов, а по остальным объектам основных средств (головной организации и второго филиала) продолжить ее начисление в общеустановленном порядке?
Можно.
С 1 января по 31 декабря 2017 г. организации вправе не начислять амортизацию как по всем, так и по отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности.
Таким образом, постановление № 84 не ограничивает организации в праве не начислять амортизацию в отношении любых объектов основных средств выборочно.
Организации – это юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, хозяйственные группы, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
С учетом данных норм можно не начислять амортизацию в 2017 г. только по основным средствам одного из филиалов, сохранив начисление амортизации головной организацией и вторым филиалом.
Ситуация 2. Основные средства находятся в простое
У организации на балансе учитывается производственное оборудование. В 2017 г. эти объекты временно не эксплуатируются, так как находятся в простое.
Возникли вопросы:
2.1. Относятся ли такие объекты к используемым в предпринимательской деятельности?
Относятся.
Разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности происходит в момент принятия их к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения использования в организации.
Справочно: разделение объектов основных средств на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности исходя из назначения объекта относится к функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия) |*| (приложение 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
* Информация о функциях комиссии по проведению амортизационной политики организации
Если объекты, отнесенные к используемым в предпринимательской деятельности при принятии к учету организацией, временно не эксплуатируются (находятся в простое), они по-прежнему относятся к объектам, используемым в предпринимательской деятельности, даже в периоды временной приостановки эксплуатации.
2.2. Можно ли приостановить начисление по ним амортизации в соответствии с постановлением № 84?
Можно.
В 2017 г. по таким объектам можно временно приостановить начисление амортизации.
Ситуация 3. Неначисление амортизации по объекту лизинга
У организации-лизингополучателя объект лизинга находится на балансе. Договор лизинга заключен в октябре 2016 г. сроком на 2 года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено начисление амортизации в суммах, равных погашению контрактной стоимости предмета лизинга.
Вправе ли организация-лизингополучатель не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2017 г. в соответствии с постановлением № 84?
Вправе только при внесении соответствующих изменений в договор лизинга.
С 1 января по 31 декабря 2017 г. организации вправе не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности.
Исключений в применении постановления № 84 в отношении объектов лизинга не предусмотрено. Однако его применение в отношении предмета лизинга связано с определенными оговорками.
Так, амортизационные отчисления при исполнении договора лизинга производятся принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции № 37/18/6 (п. 51 Инструкции № 37/18/6).
Порядок начисления амортизации определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем и не может быть изменен в одностороннем порядке. Если договором лизинга (графиком лизинговых платежей) на протяжении 2017 г. предусмотрено начисление амортизации, то временное прекращение начисления амортизации лизингополучателем в одностороннем порядке будет противоречить условиям договора и не будет соответствовать законодательству.
Если конкретный порядок и (или) размеры амортизационных отчислений предусмотрены договором лизинга, то временное прекращение начисления амортизации возможно только при условии корректировки договора лизинга |*| (порядка начисления амортизации в рамках договора) по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем путем заключения дополнительного соглашения.
* Информация о договоре лизинга и курсовых разницах
Ситуация 4. Продление срока полезного использования и нормативного срока службы оборудования
Нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов, по которым временно не начисляли амортизацию, продлевают на срок, равный периоду, в котором она не начислялась (п. 1 постановления № 84).
В организации по оборудованию, участвующему в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, равного 7 годам. Нормативный срок по постановлению № 161* – 5 лет.
______________________
* Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).
Если будет решено не начислять амортизацию по оборудованию, обязательно ли продлевать нормативный срок службы до 6 лет либо достаточно продлить срок полезного использования ввиду того, что именно он выступает как период начисления амортизации?
Продлевают как срок полезного использования, так и нормативный срок службы оборудования.
На срок, равный периоду, в котором не начислялась амортизация, продлевают как нормативный срок службы, так и срок полезного использования (п. 1 постановления № 84).
Такое продление сроков – обязанность, а не право организации.
Поскольку по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, амортизацию начисляют исходя из срока полезного использования, то на величину начисляемой амортизации после периода ее временного неначисления окажет влияние именно продление срока полезного использования. Вместе с тем продление нормативного срока службы также необходимо.
Соответственно по оборудованию нужно установить нормативный срок службы – 6 лет, а срок полезного использования – 8 лет.
Вновь установленный нормативный срок уже будет отличаться от предусмотренного постановлением № 161, что не противоречит законодательству.
Ситуация 5. Продажа основных средств
Организация решила не начислять амортизацию по зданиям и сооружениям, учитываемым как основные средства. Несколько зданий и сооружений планируется продать на протяжении 2017 г.
Возникают вопросы:
5.1. Надо ли при продаже таких объектов единовременно доначислять амортизацию за 2017 г. (до момента продажи)?
Не надо.
При принятии решения не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств сумма накопленной за весь период эксплуатации амортизации в 2017 г. по таким объектам не увеличивается. Остаточная стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете (при отсутствии каких-либо иных причин изменения стоимости объекта), не меняется.
Корректировка стоимости объектов, по которым амортизация временно не начислялась, путем единовременного доначисления амортизации законодательством не установлена.
5.2. Есть ли особенности отражения в учете операций по выбытию таких объектов?
Особенностей нет.
В бухгалтерском учете операции по выбытию таких объектов отражают в общеустановленном порядке.
Справочно: бухгалтерский учет операций по выбытию основных средств |*| в результате реализации изложен в п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.
* Информация о списании убытка от выбытия основных средств
При реализации (выбытии) таких объектов в период неначисления амортизации в 2017 г. факт неначисления амортизации окажет влияние на финансовый результат от такого выбытия. В частности, остаточная стоимость объекта, подлежащая отнесению на прочие расходы организации, будет выше, чем в случае, если бы амортизация начислялась в общеустановленном порядке.
