* Особенности начисления амортизации при лизинге доступны всем на портале GB.BY
Из письма в редакцию:
"Наша организация заключила 3 договора лизинга:
1) договор лизинга грузового автомобиля. В приложении к нему составлен график лизинговых платежей, в котором определены порядок и размеры погашения контрактной стоимости объекта. В графике размеры амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей не определены. В договоре указано, что начисление амортизации производится в соответствии с законодательством;
2) договор лизинга легкового автомобиля сроком на 2 года. Срок полезного использования автомобиля для целей начисления амортизации установлен равным сроку договора лизинга – 2 года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено, что погашение контрактной стоимости в первые полгода действия договора лизинга производится в минимальных размерах, а в последующих периодах возрастает. При этом амортизация начисляется равномерно на протяжении всего срока договора лизинга, как этого требуют нормы п. 54 Инструкции № 37/18/6*. В результате в первые полгода действия договора размер амортизационных отчислений превышает размер погашения контрактной стоимости, а в последующие полтора года амортизационные отчисления значительно ниже сумм погашения контрактной стоимости;
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
3) договор лизинга оборудования сроком на 3 года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено погашение стоимости не ежемесячно, а 1 раз в квартал. Согласно договору начисление амортизации производится в размере погашения контрактной стоимости, т.е. ее начисляют не ежемесячно, а в соответствии с периодичностью и размерами погашения контрактной стоимости.
Возникли вопросы:
1. Если размеры амортизационных отчислений в составе лизингового платежа договором и графиком лизинговых платежей не определены, можно ли начислять амортизацию исходя из срока полезного использования грузового автомобиля, установленного в соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6?
2. Правомерно ли по легковому автомобилю начислять амортизацию в суммах, превышающих величину погашения контрактной стоимости, в отдельных отчетных периодах?
3. Можно ли по оборудованию начислять амортизацию не ежемесячно, а в соответствии с графиком погашения стоимости?
Надежда Елисеевна, бухгалтер"
ЕСЛИ В ДОГОВОРЕ АМОРТИЗАЦИЯ НЕ ОПРЕДЕЛЕНА, ЕЕ НАЧИСЛЯЮТ ЛИНЕЙНЫМ СПОСОБОМ ИСХОДЯ ИЗ НОРМАТИВНОГО СРОКА СЛУЖБЫ
Амортизацию начисляют ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Исключением являются случаи, установленные п. 54 Инструкции № 37/18/6 (пп. 50, 51 Инструкции № 37/18/6) |*|.
* Информация о начислении амортизации по основному средству, приобретенному по договору лизинга, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: в п. 54 Инструкции № 37/18/6 определен особый порядок начисления амортизации по предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси), зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
За срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п. 52 Инструкции № 37/18/6).
Чтобы воспользоваться преимуществами ускоренного начисления амортизации в рамках договора лизинга, в договоре необходимо предусмотреть график начисления амортизации либо указать порядок определения сумм амортизации по периодам (например, что начисление амортизации производится в размерах погашения контрактной стоимости).
Если по какой-то причине в договоре лизинга не оговорены условия начисления амортизации, ее нужно начислять линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, в отношении грузового автомобиля, по которому размеры амортизационных отчислений договором не предусмотрены, амортизацию необходимо начислять только линейным способом и только исходя из нормативного срока службы.
Важно! В данном случае организация не вправе воспользоваться сроком полезного использования, определяемым в соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6, а также применять какие-либо методы начисления амортизации, кроме линейного.
НЕРАВНОМЕРНОЕ ПОГАШЕНИЕ КОНТРАКТНОЙ СТОИМОСТИ И НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ…
…если размер амортизации превышает величину погашения контрактной стоимости в отдельных периодах
Такая ситуация, как в договоре о лизинге легкового автомобиля, допустима, но только в отдельных случаях.
Напомню, что общими правилами при начислении амортизации в условиях договора лизинга считаются следующие:
1) амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга по данному объекту, т.е. амортизация выступает частью лизингового платежа;
2) амортизацию начисляют в течение срока договора лизинга исходя из размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором.
Соответственно амортизационные отчисления начисляют исходя из размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей.
Ситуация, когда размер амортизационных отчислений в конкретном отчетном периоде (месяце) будет выше размера погашаемой контрактной стоимости, может быть только в случаях, когда:
1) в договоре не предусмотрен порядок начисления амортизации и в связи с этим амортизацию начисляют исходя из нормативного срока службы;
2) предметом лизинга выступает имущество, для которого предусмотрены ограничения относительно начисления амортизации в рамках договора лизинга, в связи с чем начисление амортизации может не совпадать с погашением контрактной стоимости (пп. 53, 54 Инструкции № 37/18/6).
Справочно: амортизацию по легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) начисляют линейным способом (п. 54 Инструкции № 37/18/6).
Поскольку предметом лизинга является легковой автомобиль, в отношении которого начисление амортизации возможно исключительно линейным способом (равномерно) на протяжении договора лизинга, превышение начисленной в соответствии с законодательством амортизации над возмещением контрактной стоимости в отдельные периоды действия договора лизинга допустимо.
При этом нужно соблюдать правило: за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п. 52 Инструкции № 37/18/6).
…если амортизация начисляется не ежемесячно, а в соответствии с графиком погашения стоимости
Поскольку в рассматриваемом договоре лизинга оборудования предусмотрено осуществление лизинговых платежей (погашение контрактной стоимости) не ежемесячно, а с иной периодичностью, амортизационные отчисления также правомерно начислять с указанной периодичностью, как часть лизингового платежа.
Другими словами, амортизационные отчисления в месяцах, когда погашение контрактной стоимости договором не предусмотрено, равны нулю, что совпадает с размером погашения контрактной стоимости в этих отчетных периодах и находится в рамках законодательства.
Приведу доказательства.
Существенными условиями договора лизинга являются размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей) (подп. 1.8 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 "О вопросах регулирования лизинговой деятельности") |*|.
* Комментарий к названному Указу доступен для подписчиков электронного "ГБ"
При этом стороны договора лизинга обладают достаточной свободой в выборе данных условий договора. Об этом же говорят и нормы п. 51 Инструкции № 37/18/6. Следовательно, в договоре можно предусмотреть погашение контрактной стоимости объекта не ежемесячно, а с иной периодичностью.
Амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга, а суммы, погашающие контрактную стоимость предмета лизинга, составляют основу лизингового платежа.
Таким образом, размер амортизационных отчислений, предусмотренный договором лизинга, должен быть равен или пропорционален размеру возмещения контрактной стоимости в составе лизингового платежа.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
