Ситуация 1. Переоценка жилищного фонда (квартир) не производится
У организации негосударственной формы собственности на балансе учитываются объекты жилищного фонда (квартиры). По состоянию на 1 января 2014 г. организация приняла решение о проведении переоценки данных объектов, в результате которой стоимость квартир увеличилась (произведена дооценка).
Суть нарушения
Проведение переоценки жилищного фонда не предусмотрено законодательством.
Обоснование
Не производится переоценка объектов жилищного фонда, жилой части многоквартирных жилых домов, к которой относятся жилые и вспомогательные помещения этих жилых домов (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622; далее – Указ № 622), п. 5 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по переоценке)).
При этом организациям не предоставлено право самостоятельного принятия решения относительно переоценки жилищного фонда.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 01 – К-т 83
– методом "красное сторно" отражается сумма дооценки стоимости квартир;
Д-т 83 – К-т 02
– методом "красное сторно" отражается сумма дооценки суммы накопленной амортизации при переоценке.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ) (ч. 1 ст. 12.1 Кодекса РБоб административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. При применении понижающего коэффициента к результатам переоценки срок фактической эксплуатации сравнивают с нормативным сроком службы основных средств
Организация провела переоценку оборудования на 1 января 2014 г. индексным методом. Нормативный срок службы данного вида оборудования, установленный постановлением № 161*, равен 10 годам. Фактический срок эксплуатации на 1 января 2014 г. составил 4 года. При постановке объекта на учет организацией был установлен срок полезного использования по нижней границе диапазона (от 0,5 до 1,5), что составило 5 лет. С учетом того что срок фактической эксплуатации оборудования превысил 50 % от установленного организацией срока полезного использования, организация воспользовалась нормами п. 261 Инструкции по переоценке и применила понижающий коэффициент 0,7 к результатам переоценки.
__________________________
* Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
Суть нарушения
Неправомерно применен понижающий коэффициент к результатам переоценки.
Обоснование
В законодательстве предусмотрена возможность корректировки результатов переоценки, проведенной индексным методом с применением поправочного (понижающего) коэффициента от 0,7 до 1, если срок фактической эксплуатации основных средств на дату переоценки превысил 50 % от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством (п. 261 Инструкции по переоценке).
При применении понижающего коэффициента к результатам переоценки срок фактической эксплуатации необходимо сравнивать с нормативным сроком службы, а не со сроком полезного использования, который может отклоняться от нормативного срока службы.
В рассматриваемом случае при нормативном сроке службы 10 лет срок фактической эксплуатации на момент проведения переоценки должен превысить 5 лет. Применение понижающего коэффициента к результатам переоценки при сроке фактической эксплуатации 4 года не соответствует законодательству.
Применение понижающего коэффициента привело к занижению переоцененной стоимости, а следовательно, и базы для начисления амортизации с 1 января 2014 г.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 01 – К-т 83
– на сумму занижения переоцененной стоимости оборудования;
Д-т 83 – К-т 02
– на сумму занижения суммы накопленной амортизации при переоценке оборудования.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 3. Переоценка индексным методом проводится за весь период, прошедший с даты предыдущей переоценки
Организация в соответствии с нормами Указа № 622 не проводила переоценку на 1 января 2013 г. по отдельным объектам основных средств (оборудованию). Ранее объекты переоценивались по состоянию на 1 января 2012 г.
По состоянию на 1 января 2014 г. переоценка по указанным объектам была проведена индексным методом с применением коэффициента изменения стоимости на 1 января 2014 г. к декабрю 2012 г.
Суть нарушения
Нарушены требования законодательства при выборе коэффициентов изменения стоимости при переоценке.
Обоснование
При переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, применяют коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (подп. 21.3 п. 21 Инструкции по переоценке).
На основании изложенного переоценку производят за весь период, прошедший с даты предыдущей переоценки. Датой предыдущей переоценки для объектов, не переоцененных на 1 января 2013 г., является 1 января 2012 г. (когда они были переоценены).
Следовательно, при проведении переоценки на 1 января 2014 г. нужно применить 2 коэффициента из таблицы коэффициентов, публикуемых Белстатом:
– по состоянию на 1 января 2013 г. – коэффициент изменения стоимости к декабрю 2011 г.;
– по состоянию на 1 января 2014 г. – коэффициент изменения стоимости к декабрю 2012 г.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 01 – К-т 83
– отражается сумма занижения переоцененной стоимости оборудования;
Д-т 83 – К-т 02
– отражается сумма занижения суммы накопленной амортизации при переоценке оборудования.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. Срок полезного использования основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации
Организация приняла к учету в июне 2013 г. 2 производственных помещения и установила по ним срок полезного использования – 15 лет. До декабря 2013 г. велась подготовка к выпуску продукции в данных помещениях. Фактически помещения начали эксплуатироваться только в декабре 2013 г., когда был налажен выпуск продукции.
Организация начала начислять амортизацию с января 2014 г. и продлила срок полезного использования помещений на 6 месяцев (период до начала эксплуатации), приняв его равным 15,5 года.
Суть нарушения
Неверно установлен срок полезного использования помещений.
Обоснование
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
При этом течение срока полезного использования, установленного при поступлении указанных объектов, начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.
Поскольку фактическая эксплуатация помещений не начата по причинам производственного характера (производство подготовительных работ, создание необходимых условий для деятельности), следует начать начисление амортизации с января 2014 г. (месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации).
При этом срок полезного использования не продляется на период неначисления амортизации до начала фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции № 37/18/6). Изменяется только начальный момент отсчета срока полезного использования.
Срок полезного использования независимо от того, что эксплуатация помещений была начата через 6 месяцев после принятия их к учету, останется равным 15 годам (как это было установлено при принятии помещений к учету).
Отсчет данного срока начнется только с момента начала начисления амортизации, т.е. с января 2014 г., а не с июля 2013 г. (месяца, следующего за месяцем принятия объектов к учету).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– доначисляется амортизация на сумму превышения суммы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования, равного 15,5 года, над суммой амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования 15 лет.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 5. Если в договоре лизинга не определен порядок начисления амортизации, ее начисляют исходя из нормативного срока службы основных средств
Организация является лизингополучателем по договору лизинга. Предметом лизинга является грузовой автомобиль. Договором не определен порядок начисления амортизации. Нормативный срок службы грузового автомобиля в соответствии с постановлением № 161 составляет 7 лет. Организация-лизингополучатель начисляет амортизацию исходя из срока полезного использования – 3,5 года.
Суть нарушения
Неверно установлен срок полезного использования автомобиля, являющегося предметом лизинга.
Обоснование
При начислении амортизации по предмету лизинга следует руководствоваться принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами ее начисления, размерами и периодичностью перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга (п. 51 Инструкции № 37/18/6).
При этом, если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизацию необходимо начислять линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, если стороны договора лизинга не определили в договоре порядок и суммы начисляемой амортизации, ее следует начислять исходя из нормативного срока службы (7 лет). Срок полезного использования в данном случае будет совпадать с нормативным сроком службы и не может быть установлен равным 3,5 годам.
Рекомендация эксперта
Если стороны договора заинтересованы в ускоренном начислении амортизации, отличающемся от линейного способа исходя из нормативного срока службы, в договоре (приложении к нему) целесообразно:
– предусмотреть график погашения контрактной стоимости за счет амортизации;
– либо указать, какую часть контрактной стоимости погашают за счет амортизации (например, что амортизацию начисляют в размере сумм погашения контрактной стоимости).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– методом "красное сторно" отражается превышение суммы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования, равного 3,5 года, над суммой амортизации, рассчитанной исходя из нормативного срока службы, равного 7 годам.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Кроме того, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ.
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (ч. 1, 2 ст. 13.6 КоАП).
