__________________________
* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Стандарт № 69).
** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
*** Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75).
Курсовые разницы по контрактной стоимости предмета лизинга (в случае, когда договором лизинга по окончании срока его действия предусмотрен выкуп предмета лизинга, и в случае – когда не предусмотрен выкуп предмета лизинга)
Нормативное регулирование порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности лизингополучателя перед лизингодателем |*|, предусмотренное Инструкцией № 75, зависит от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга после завершения срока действия договора (п. 15 гл. 4 Инструкции № 75).
* Информация о порядке отражения в учете курсовых разниц, возникающих по расчетам у лизингодателя, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При этом исходя из требований Инструкции № 102 и Стандарта № 69 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц (как в части контрактной стоимости предмета лизинга, так и в части вознаграждения лизингодателя) не зависит от вида лизинга (финансовый, оперативный и т.п.), от того, будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга, а также от иных факторов, т.е. порядок отражения курсовых разниц, предусмотренный данными нормативными правовыми актами, будет являться одинаковым для всех ситуаций.
Лизингополучатель списание курсовых разниц по лизинговым платежам и выданным авансам по договору лизинга, которым предусмотрен выкуп предмета лизинга, отражает (п. 15 Инструкции № 75):
– до ввода предмета лизинга в эксплуатацию:
Д-т 08 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга");
– после ввода предмета лизинга в эксплуатацию:
Д-т 01 (субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") – К-т 08
– по лизинговым платежам в части платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга в конце отчетного квартала и (или) года (в рассматриваемой ситуации после ввода предмета лизинга курсовые разницы до окончания отчетного квартала (года) "накапливаются" до момента их списания на счете 08).
Каким образом в бухгалтерском учете лизингополучатель отражает курсовые разницы при переоценке задолженности перед лизингодателем в части контрактной стоимости предмета лизинга в случае, когда условиями договора лизинга не предусмотрен выкуп предмета лизинга, нормами Инструкции № 75 не определено.
В связи с этим лизингополучателю в данной ситуации следует руководствоваться тем, что предмет лизинга является объектом основных средств, и применять нормы Инструкции № 102 и Стандарта № 69. Курсовые разницы от переоценки как кредиторской, так и дебиторской задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в части контрактной стоимости предмета лизинга следует отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" во всех ситуациях.
Для целей налогообложения курсовые разницы в части переоценки дебиторской задолженности лизингополучателя перед лизингодателем будут включаться в состав внереализационных доходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) либо внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК) и учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.
При этом лизингополучателю также следует иметь в виду, что согласно требованиям Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 "О пересчете стоимости активов и обязательств" (далее – Указ № 103) в зависимости от положений учетной политики лизингополучателя курсовые разницы после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, в т.ч. предметов лизинга, могут быть:
– либо включены в состав доходов или расходов по финансовой деятельности и отражены на счете 91;
– либо отражены на счете 08.
Пример 1. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя и подлежит выкупу
5 января 2015 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату лизингового платежа лизингодателю (авансовый платеж) в сумме 4 800 долл. США (включающий НДС по контрактной стоимости предмета лизинга) в счет частичного погашения контрактной стоимости предмета лизинга.
По состоянию на 31 января 2015 г. предмет лизинга лизингополучатель еще не получил.
7 февраля 2015 г. лизингополучатель получил предмет лизинга контрактной стоимостью 240 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 000 долл. США, который на дату его приобретения введен в эксплуатацию.
В феврале 2015 г. лизинговые платежи лизингополучатель не перечислял.
По условиям договора лизинга по окончании его срока действия предмет лизинга подлежит выкупу.
Курс доллара США по состоянию на 5 января 2015 г. – 11 900 руб.; на 31 января 2015 г. – 15 400 руб.; на 7 февраля 2015 г. – 15 270 руб.; на 28 февраля 2015 г. – 16 000 руб.
Принимая во внимание нормы Указа № 103, в соответствии с учетной политикой лизингополучателя курсовые разницы после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, в т.ч. предметов лизинга, включаются в состав доходов либо расходов по финансовой деятельности.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
1) 5 января 2015 г.:
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 52 – 57 120 000 руб. (4 800 долл. × 11 900 руб.)
– отражена уплата авансового платежа лизингодателю в части возмещения контрактной стоимости предмета лизинга;
2) 31 января 2015 г.
Переоценка перечисленного лизингодателю аванса по состоянию на отчетную дату в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З) и Стандартом № 69 не производится;
3) 7 февраля 2015 г.:
Д-т 08 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 2 488 104 000 руб. (4 000 долл. × 11 900 руб. (47 600 000 руб.) + 160 000 долл. × 15 270 руб. (2 443 200 000 руб.) + 800 долл. (НДС по контрактной стоимости предмета лизинга в составе авансового платежа) × (11 900 руб. – 15 270 руб.) (−2 696 000 руб.))
– отражено получение предмета лизинга;
Д-т 18 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 610 080 000 руб. (40 000 долл. × 15 270 руб.)
– отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем.
Необходимость отнесения на увеличение контрактной стоимости предмета лизинга части переоценки НДС в составе лизингового платежа вызвана требованиями налогового законодательства, определяющими порядок вычета НДС у лизингополучателя.
В частности, по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (п. 10 ст. 107 НК). В связи с вышеизложенным отражать на счете 18 налоговый вычет по НДС по контрактной стоимости предмета лизинга по курсу на дату перечисления аванса лизингодателю нельзя. Разница в части суммы НДС, входящей в авансовый лизинговый платеж между курсом Нацбанка на дату перечисления аванса и курсом Нацбанка на дату получения предмета лизинга, должнабыть отнесена на формирование первоначальной стоимости предмета лизинга при его получении;
Д-т 01 (субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга") – К-т 08 – 2 488 104 000 руб.
– отражено включение предмета лизинга в состав основных средств у лизингополучателя;
4) 28 февраля 2015 г.:
Д-т 91 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 171 696 000 руб. (235 200 долл. × (16 000 руб. – 15 270 руб.))
– отражена переоценка задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга перед лизингодателем;
Д-т 68 – К-т 18 – 12 216 000 руб. (800 долл. × 15 270 руб.)
– отражено принятие к вычету сумм НДС, приходящегося на контрактную стоимость предмета лизинга за февраль 2015 г.
Пример 2. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату
Лизингополучатель 5 января 2015 г.получил предмет лизинга контрактной стоимостью 240 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 000 долл. США, который на дату его приобретения введен в эксплуатацию.
7 февраля 2015 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату текущего лизингового платежа лизингодателю в сумме 4 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 800 долл. США.
В феврале 2015 г. лизинговые платежи лизингополучатель не перечислял.
По условиям договора лизинга по окончании его срока действия предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю, авансовый платеж лизингополучатель не уплачивал.
С учетом норм Указа № 103 в соответствии с учетной политикой лизингополучателя курсовые разницы после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, в т.ч. предметов лизинга, относятся на увеличение стоимости объектов основных средств и отражаются на счете 08.
Курс доллара США по состоянию на 5 января 2015 г. – 11 900 руб.; на 31 января 2015 г. – 15 400 руб.; на 7 февраля 2015 г. – 15 270 руб.; на 28 февраля 2015 г. – 16 000 руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
1) 5 января 2015 г.:
Д-т 08 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 2 380 000 000 руб. (200 000 долл. × 11 900 руб.)
– отражено получение предмета лизинга;
Д-т 18 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 476 000 000 руб. (40 000 долл. × 11 900 руб.)
– отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;
Д-т 01 (субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга") – К-т 08 – 2 380 000 000 руб.
– отражено включение предмета лизинга в состав основных средств у лизингополучателя;
Д-т 68 – К-т 18 – 9 520 000 руб. (800 долл. × 11 900 руб.)
– отражено принятие к вычету сумм НДС, приходящегося на контрактную стоимость предмета лизинга согласно графику погашения лизинговых платежей за январь 2015 г.;
2) 31 января 2015 г.:
Д-т 08 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 840 000 000 руб. (240 000 долл. × (15 400 руб. – 11 900 руб.))
– отражена переоценка задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга перед лизингодателем;
3) 7 февраля 2015 г.:
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 52 "Валютные счета" – 73 296 000 руб. (4 800 долл. × 15 270 руб.)
– отражена уплата лизингового платежа лизингодателю в части возмещения контрактной стоимости предмета лизинга;
Д-т 68 – К-т 18 – 9 520 000 руб. (800 долл. × 11 900 руб.)
– отражено принятие к вычету сумм НДС, приходящегося на контрактную стоимость предмета лизинга согласно графику погашения лизинговых платежей за февраль 2015 г.;
4) 28 февраля 2015 г.:
Д-т 08 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 171 696 000 руб. (235 200 долл. × (16 000 руб. – 15 270 руб.))
– отражена переоценка задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга перед лизингодателем.
Пример 3. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингодателя и подлежит возврату
Лизингополучатель 5 января 2015 г. получил предмет лизинга контрактной стоимостью 240 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 000 долл. США, стоимость приобретения которого отражена на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
23 января 2015 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату текущего лизингового платежа лизингодателю в сумме 4 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 800 долл. США.
В феврале 2015 г. лизинговые платежи лизингополучатель в нарушение условий договора лизинга не перечислял. Сумма лизингового платежа за февраль 2015 г. составила 6 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 1 000 долл. США, лизинговый платеж с опозданием уплачен 4 марта 2015 г.
По условиям договора лизинга по окончании его срока действия предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю, авансовый платеж лизингополучатель не уплачивал.
С учетом норм Указа № 103 в соответствии с учетной политикой лизингополучателя курсовые разницы после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, в т.ч. предметов лизинга, включаются в состав доходов либо расходов по финансовой деятельности.
Курс доллара США по состоянию на 5 января 2015 г. – 11 900 руб.; на 23 января 2015 г. – 14 890 руб.; на 31 января 2015 г. – 15 400 руб.; на 28 февраля 2015 г. – 16 000 руб.; на 4 марта 2015 г. – 15 900 руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
1) 5 января 2015 г.:
Д-т 001 "Арендованные основные средства" – 2 380 000 000 руб. (200 000 долл. × 11 900 руб.)
– отражено получение предмета лизинга;
2) 23 января 2015 г.:
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 52 – 71 472 000 руб. (4 800 долл. × 14 890 руб.)
– отражена сумма лизингового платежа лизингодателю в части возмещения контрактной стоимости предмета лизинга;
Д-т 91 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 61 952 000 руб. (4 000 долл. × 14 890 руб. + 800 долл. (НДС по контрактной стоимости предмета лизинга) × (14 890 руб. – 11 900 руб.))
– отражено начисление лизингового платежа (начисление вознаграждения лизингодателя, входящего в лизинговый платеж, в данном примере не рассматривается);
Д-т 18 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 9 520 000 руб. (800 долл. × 11 900 руб.)
– отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем, приходящаяся на контрактную стоимость предмета лизинга;
Д-т 68 – К-т 18 – 9 520 000 руб. (800 долл. × 11 900 руб.)
– отражено принятие к вычету сумм НДС, приходящегося на контрактную стоимость предмета лизинга согласно графику погашения лизинговых платежей за февраль 2015 г.;
3) 31 января 2015 г.
Переоценка задолженности перед лизингодателем по состоянию на отчетную дату в соответствии с Законом № 57-З и Стандартом № 69 не производится в связи с отсутствием в бухгалтерском учете лизингополучателя кредиторской задолженности перед лизингодателем;
4) 28 февраля 2015 г.:
Д-т 91 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 84 100 000 руб. (5 000 долл. × 16 000 руб. + 1 000 долл. (НДС по контрактной стоимости предмета лизинга) × × (16 000 руб. – 11 900 руб.))
– отражено начисление лизингового платежа (начисление вознаграждения лизингодателя, входящего в лизинговый платеж, в данном примере не рассматривается);
Д-т 18 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 11 900 000 руб. (1 000 долл. × 11 900 руб.)
– отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем, приходящаяся на контрактную стоимость предмета лизинга;
Д-т 68 – К-т 18 – 11 900 000 руб. (1 000 долл. × 11 900 руб.)
– отражено принятие к вычету сумм НДС, приходящегося на контрактную стоимость предмета лизинга согласно графику погашения лизинговых платежей за февраль 2015 г.;
5) 4 марта 2015 г.:
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 52) – 95 400 000 руб. (6 000 долл. × 15 900 руб.)
– отражена сумма лизингового платежа лизингодателю в части возмещения контрактной стоимости предмета лизинга;
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 91 – 600 000 руб. (6 000 долл. × (15 900 руб. – 16 000 руб.))
– отражена переоценка задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга перед лизингодателем.
Курсовые разницы у лизингополучателя по вознаграждению лизингодателя
Курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в части вознаграждения лизингодателя, независимо от условий договора лизинга (будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга либо нет, у кого на балансе по условиям договора находится предмет лизинга и т.п.) отражаются по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" по лизинговым платежам, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость (п. 15 Инструкции № 75).
С учетом вступивших в силу с 1 января 2012 г. требований Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, Инструкции № 102 и Стандарта № 69 рассматриваемые курсовые разницы отражают на счете по дебету (кредиту) счета 91 (так как счет 92 уже не используется).
Пример 4. Учет курсовых разниц по суммам вознаграждения лизингодателя
5 января 2015 г. лизингополучатель получил предмет лизинга, общая сумма лизинговых платежей по которому в части вознаграждения лизингодателя составляет 12 000 евро.
По условиям договора лизинга предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, оплата лизинговых платежей осуществляется в евро.
Периодом по лизинговым платежам согласно условиям договора лизинга определен период с 23-го числа одного месяца по 23-е число следующего месяца.
Руководствуясь подп. 14.4 п. 14 Инструкции № 75, лизингополучатель всю сумму лизингового платежа отразил по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
23 января 2015 г. согласно графику погашения лизинговых платежей лизингополучатель перечислил лизингодателю лизинговый платеж, включающий в себя вознаграждение лизингодателя в сумме 1 200 евро, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 200 евро.
Курс евро по состоянию на 5 января 2015 г. – 14 460 руб.; на 23 января 2015 г. – 17 250 руб.; на 31 января 2015 г. – 17 440 руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
1) 5 января 2015 г.:
Д-т 97 – К-т 76 (субсчет "Обязательства по лизингу") – 144 600 000 руб. (10 000 евро × 14 460 руб.)
– отражена задолженность по лизинговым платежам за период действия договора лизинга в части вознаграждения лизингодателя;
Д-т 18 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по вознаграждению лизингодателя") – 28 920 000 руб. (2 000 евро × 14 460 руб.)
– отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем, приходящаяся на вознаграждение лизингодателя;
2) 23 января 2015 г.:
Д-т 76 (субсчет "Обязательства по лизингу") – К-т 52 – 20 700 000 руб. (1 200 евро × 17 250 руб.)
– отражено перечисление лизингодателю текущего лизингового платежа в части вознаграждения лизингодателя;
Д-т 91 – К-т 76 (субсчет "Обязательства по лизингу") – 27 900 000 руб. ((17 250 руб. – 14 460 руб.) × 10 000 евро)
– отражены курсовые разницы по переоценке задолженности лизингодателя в части вознаграждения лизингодателя;
Д-т 18 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по вознаграждению лизингодателя") – 5 580 000 руб. (2 000 евро × × (17 250 руб. – 14 460 руб.))
– отражены курсовые разницы по переоценке задолженности лизингодателя в части вознаграждения лизингодателя в части НДС;
Д-т 91 – К-т 97 – 17 250 000 руб. (1 000 евро × 17 250 руб.)
– отражено списание вознаграждения лизингодателя за январь 2015 г.;
Д-т 68 – К-т 18 – 3 450 000 руб. (200 евро × 17 250 руб.)
– отражено принятие к вычету сумм НДС, приходящегося на контрактную стоимость предмета лизинга согласно графику погашения лизинговых платежей за январь 2015 г.;
3) 31 января 2015 г.:
Д-т 91 – К-т 76 (субсчет "Обязательства по лизингу") – 1 710 000 руб. ((17 440 руб. – 17 250 руб.) × 9 000 евро)
– отражены курсовые разницы по переоценке задолженности лизингодателя в части вознаграждения лизингодателя;
Д-т 18 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по вознаграждению лизингодателя") – 342 000 руб. (1 800 евро × × (17 440 руб. – 17 250 руб.))
– отражены курсовые разницы по переоценке задолженности лизингодателя в части вознаграждения лизингодателя в части НДС.
Курсовые разницы, которые отражены в бухгалтерском учете лизингополучателя на счете 91 после передачи предмета лизинга лизингополучателю, будут включаться в состав внереализационных доходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК) либо внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК) и учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.
Курсовые разницы по контрактной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя при выкупе предмета лизинга
Лизингополучатель курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе предмета лизинга в собственность, отражает по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. 15 Инструкции № 75).
Возможность отражения курсовых разниц на счете 08 либо на счете 01, в т.ч. при осуществлении лизинговых операций по выкупу предмета лизинга, Стандартом № 69 не предусмотрена. С учетом того что Стандарт № 69 имеет большую юридическую силу по сравнению с нормами Инструкции № 75, курсовые разницы от переоценки как кредиторской, так и дебиторской задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в части контрактной стоимости предмета лизинга следует отражать на счете 91.
Однако при этом следует отметить, что возможность отнесения курсовых разниц на счет 01 в части контрактной стоимости предмета лизинга предусмотрена Указом № 103, если лизингополучатель воспользуется его нормами.
Пример 5. Учет курсовых разниц по контрактной стоимости (предмет лизинга находился на балансе лизингополучателя)
20 апреля 2015 г. лизингополучатель осуществил выкуп предмета лизинга у лизингодателя.
По условиям договора лизинга в течение срока его действия предмет лизинга находился на балансе лизингополучателя.
Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются в долларах США.
Выкупная стоимость в размере 3 600 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % в размере 600 долл. США, перечислена лизингодателю 20 апреля 2015 г.
Согласно графику лизинговых платежей необходимость перечисления каких-либо еще денежных средств в апреле 2015 г. лизингодателю отсутствовала.
По состоянию на 31 марта 2015 г. на счете 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") у лизингополучателя отражена только задолженность по выкупной стоимости предмета лизинга в сумме 3 600 долл. США.
Предмет лизинга был получен 2 января 2014 г. Учетной политикой лизингополучателя не предусмотрена обязанность использования норм Указа № 103.
Курс доллара США по состоянию на 2 января 2014 г. – 9 520 руб. на 31 марта 2015 г. – 15 900 руб.; на 20 апреля 2015 г. – 16 000 руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражаться следующим образом:
1) 20 апреля 2015 г.:
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 52 – 57 600 000 руб. (3 600 долл. × 16 000 руб.)
– отражено перечисление лизингодателю выкупной стоимости по предмету лизинга;
Д-т 91 – К-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – 360 000 руб. ((15 900 руб. – 16 000 руб.) × 3 600 долл.)
– отражена курсовая разница по переоценке задолженности перед лизингодателем по контрактной стоимости предмета лизинга;
Д-т 01 (субсчет "Собственные основные средства") – К-т 01 (субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга") – 800 000 000 руб. (сумма условная)
– отражено включение предмета лизинга в состав собственных основных средств;
Д-т 02 (субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга") – К-т 02 (субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга") – 780 000 000 руб. (сумма условная)
– отражено списание накопленной амортизации по предмету лизинга;
Д-т 68 – К-т 18 – 5 712 000 руб. (3 600 долл. × 20 / 120 × 9 520 руб.)
– отражено принятие к вычету суммы НДС, приходящего на контрактную стоимость предмета лизинга по курсу на дату принятия предмета лизинга на учет у лизингополучателя.
Пример 6. Учет курсовых разниц по контрактной стоимости (предмет лизинга находился на балансе лизингодателя)
20 апреля 2015 г. лизингополучатель осуществил выкуп предмета лизинга у лизингодателя.
По условиям договора лизинга в течение срока его действия предмет лизинга находился на балансе лизингодателя.
Выкупная стоимость в размере 3 600 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % в размере 600 долл. США, перечислена лизингодателю 20 апреля 2015 г.
Согласно графику лизинговых платежей необходимость перечисления каких-либо еще денежных средств в апреле 2015 г. лизингодателю отсутствовала.
По состоянию на 31 марта 2015 г. на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") у лизингополучателя отражена только задолженность по выкупной стоимости предмета лизинга в сумме 3 600 долл. США.
Предмет лизинга был получен 2 января 2014 г., его контрактная стоимость согласно договору лизинга – 240 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 000 долл. США.
Курс доллара США по состоянию на 2 января 2014 г. – 9 520 руб.; на 31 марта 2015 г. – 15 900 руб.; на 20 апреля 2015 г. – 16 000 руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражаться следующим образом:
1) 20 апреля 2015 г.:
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 52 – 57 600 000 руб. (3 600 долл. × 16 000 руб.)
– отражено перечисление лизингодателю выкупной стоимости по предмету лизинга;
Д-т 76 (субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга") – К-т 91 – 360 000 руб. ((15 900 руб. – 16 000 руб.) × 3 600 долл. США)
– отражена курсовая разница по переоценке задолженности перед лизингодателем по вознаграждению лизингодателя;
К-т 001 "Арендованные основные средства" – 1 904 000 000 руб. (200 000 долл. × 9 520 руб.)
– списана с забалансового учета стоимость предмета лизинга;
Д-т 08 – К-т 76 – 51 888 000 руб. (3 000 долл. × 16 000 руб. + 600 долл. (НДС на контрактную стоимость предмета лизинга) × (16 000 – 9 520))
– отражена выкупная стоимость предмета лизинга без НДС;
Д-т 18 – К-т 76 – 5 712 000 руб. (600 долл. × 9 520 руб.)
– отражена сумма НДС, приходящаяся на выкупную стоимость предмета лизинга;
Д-т 68 – К-т 18 – 5 712 000 руб. (3 600 долл. × 20 / 120 × 9 520 руб.)
– отражено принятие к вычету суммы НДС, приходящего на контрактную стоимость предмета лизинга по курсу на дату принятия предмета лизинга на учет у лизингодателя;
Д-т 01 (субсчет "Собственные основные средства") – К-т 02 – 800 000 000 руб. (сумма условная)
– на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа.
