Гарантии нанимателям, применяющим труд инвалидов
Наниматели, применяющие труд инвалидов |*|, пользуются преимуществами и гарантиями, предусмотренными законодательством (ст. 284 Трудового кодекса Республики Беларусь).
* Информация о льготах для организаций, использующих труд инвалидов
К числу основных документов, определяющих эти преимущества и гарантии, относятся:
– Налоговый кодекс Республики Беларусь.
В целях усиления поддержки инвалидов и активизации процесса их трудоустройства для организаций, использующих труд инвалидов, а также для общественных объединений инвалидов в республике установлен ряд льгот по налогам и неналоговым платежам. В частности, предоставляются налоговые льготы по НДС, налогу на прибыль, налогу на недвижимость и пр.;
– Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
Наниматели освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН на пенсионное страхование в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан – инвалидов I и II группы (ст. 4). При этом наниматели удерживают из зарплаты работников – инвалидов I и II группы обязательные страховые взносы на пенсионное страхование в размере 1 % и начисляют на их зарплату страховые взносы на социальное страхование – 6 % (ст. 3);
– постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.02.2009 № 128 «Об утверждении Положения о порядке финансирования и компенсации затрат на создание и сохранение рабочих мест для инвалидов и Положения о порядке организации и финансирования мероприятий по адаптации инвалидов к трудовой деятельности» (далее – Положение по адаптации № 128).
Адаптация инвалидов к трудовой деятельности – это комплекс мероприятий, направленных:
– на приобретение и совершенствование инвалидами профессиональных знаний, умений и навыков с учетом полученной или имеющейся у них специальности (профессии);
– приобретение, восстановление и развитие имеющихся у инвалидов трудовых способностей и закрепление их в процессе осуществления трудовой деятельности;
– повышение конкурентоспособности инвалидов на рынке труда;
– трудоустройство инвалидов в соответствии с полученной или имеющейся специальностью (профессией).
Порядок организации адаптации инвалидов
Адаптация инвалидов к трудовой деятельности может осуществляться в организациях любых организационно-правовых форм и у индивидуальных предпринимателей (п. 3 Положения по адаптации № 128). Осуществлять мероприятия по адаптации инвалидов к труду – дело добровольное, но наниматели, изъявившие такое желание, должны иметь необходимые возможности и условия для их реализации в соответствии с законодательством.
При адаптации инвалидов к трудовой деятельности наниматель выполняет следующие действия:
Шаг 1. Подает заявление в органы по труду, занятости и социальной защиты по месту создания рабочего места. В нем указываются перечень специальностей (профессий), по которым возможна организация адаптации инвалидов к трудовой деятельности, количество и перечень вакантных рабочих мест, а также потребности в создании новых рабочих мест и возможностей дальнейшего трудоустройства инвалидов.
Шаг 2. Рассчитывает финансовые затраты на организацию адаптации инвалидов. Расчет прилагается к заявлению.
Шаг 3. После направления инвалида на адаптацию к трудовой деятельности заключается договор между нанимателем и органом по труду, занятости и социальной защите.
Шаг 4. С инвалидом заключается срочный трудовой договор на срок, определенный договором. В 5-дневный срок наниматель представляет копию приказа о приеме на работу инвалида в орган по труду, занятости и социальной защите.
Шаг 5. В сроки, оговоренные договором с органом по труду, занятости и социальной защите, проводится практическое тестирование степени подготовленности инвалида к самостоятельной трудовой деятельности.
Шаг 6. Заключается трудовой договор с инвалидом или издается приказ об увольнении.
Пример 1. Прохождение адаптации инвалида не по месту регистрации безработного
Инвалид, проживающий в г. Дзержинске, зарегистрирован безработным в управлении по труду, занятости и социальной защите по месту своего жительства. С согласия инвалида и нанимателя, находящегося в г. Минске, управление по труду, занятости и социальной защите выдает направление для прохождения адаптации у нанимателя, осуществляющего деятельность на территории административно-территориальной единицы, расположенной не по месту регистрации инвалида в качестве безработного (часть третья п. 8 Положения по адаптации № 128). Мероприятия по адаптации инвалида будут финансироваться по месту их проведения (г. Минск).
Финансирование мероприятий по адаптации инвалидов к труду
Мероприятия по адаптации инвалидов к трудовой деятельности |*| за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – средства бюджета фонда) финансируют органы по труду, занятости и социальной защите в виде выделения нанимателям денежных средств на приобретение оборудования, материалов, спецодежды, компенсации затрат по оплате труда инвалидов (п. 18 Положения по адаптации № 128).
Нанимателям (после представления в орган по труду, занятости и социальной защите справки о затратах на оплату труда инвалидов) компенсируются:
– затраты на оплату труда в размере начисленной заработной платы (с учетом выплат стимулирующего и компенсирующего характера) за фактически отработанное время и выполненную работу, но не ниже размера минимальной заработной платы (месячной, часовой), установленного в соответствии с законодательством, при условии отработки работником определенной ему нанимателем нормы продолжительности рабочего времени и выполнения месячной (часовой) нормы труда;
– суммы среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;
– суммы обязательных страховых взносов в бюджет фонда и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Затраты по оплате труда инвалидов компенсируются ежемесячно путем перечисления денежных средств на текущий (расчетный) счет нанимателя.
Денежные средства на приобретение оборудования для создания рабочих мест по адаптации инвалидов к трудовой деятельности выделяются нанимателям при условии организации ими адаптации инвалидов на данных рабочих местах в течение 3 лет (п. 19 Положения по адаптации № 128).
Денежные средства нанимателям на приобретение материалов выделяются при условии, что продукция (услуги), изготовленная (оказанные) из данных материалов, передается (оказываются) организациям, финансируемым из республиканского или местных бюджетов, в безвозмездном порядке. Наниматели, финансируемые из средств республиканского или местных бюджетов, могут использовать изготовленную продукцию, а также оказывать услуги для собственных нужд (п. 20 Положения по адаптации № 128).
Пример 2. Выделение средств на приобретение материалов
Наниматель создал рабочие места для адаптации инвалидов к труду. Коммерческая организация занимается производством деревянных скамеек. Указанная продукция передается безвозмездно организациям, финансируемым из республиканского или местных бюджетов.
В данном случае наниматель имеет право на выделение ему денежных средств на приобретение материала, использованного для такого производства.
Бухгалтерский учет финансирования мероприятий по адаптации инвалидов
Полученная из республиканского бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи. Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода (п. 3 гл. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112; далее – Инструкция № 112).
Финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими организациями на финансирование текущих расходов, отражается записями:
Д-т 51, 52, 55 – К-т 98
– на сумму полученной финансовой помощи;
Д-т 98 – К-т 90/7
– на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи (п. 7 гл. 2 Инструкции № 112).
Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается:
Д-т 51, 52, 55 – К-т 90/7
– на сумму полученной финансовой помощи (п. 8 гл. 2 Инструкции № 112).
С учетом норм Инструкции № 112 в бухгалтерском учете организации, осуществляющей мероприятия по адаптации инвалидов к трудовой деятельности, могут быть следующие бухгалтерские записи:
Д-т 20, 23 и др. – К-т 70
– на сумму начисленной заработной платы работника, например инвалида II группы;
Д-т 20, 23 и др. – К-т 69
– отражены страховые взносы, подлежащие уплате нанимателем (6 %);
Д-т 20, 23 и др. – К-т 76
– на сумму отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (условно 0,6 %);
Д-т 90/4 – К-т 20, 23 и др.
– отражено списание затрат;
Д-т 51 – К-т 90/7
– отражена сумма полученной компенсации |*|.
Особенности налогообложения сумм полученной компенсации
В состав внереализационных доходов не включаются безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, и использованные по целевому назначению. Исключение – средства, указанные в подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).
Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, в периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, если, например, понесенные организацией затраты, связанные с адаптацией инвалидов, учтены при налогообложении прибыли, а компенсация их получена позднее, то такая сумма компенсации включается в состав внереализационных доходов и учитывается при налогообложении прибыли.
Если компенсация и затраты произведены в одном налоговом периоде, то и компенсация, и затраты не включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и не учитываются при налогообложении.
