Три правила предоставления компенсаций при получении работником образования
1. Все гарантии и компенсации, предусмотренные работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются только по основному месту работы (часть первая ст. 349 ТК ).
2. От подоходного налога освобождаются только те компенсации, которые предусмотрены законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (исключение – компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (п. 4 ст. 208 НК [2]).
3. Предоставление нанимателем гарантий и компенсаций зависит от вида и формы получаемого работником образования.
Давайте рассмотрим применение этих правил на практике.
Оплата образования за счет нанимателя
Работники могут получить образование бесплатно (за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов) или на платной основе (за счет средств организации и (или) собственных средств).
При этом объектом обложения подоходным налогом |*| не признаются доходы, полученные плательщиками:
* Как правильно определить налоговую базу при разных видах доходов
1) в размере стоимости обучения, в т.ч. переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации или у индивидуального предпринимателя (далее – ИП), являющихся для него местом основной работы (службы, учебы), и оплаченного за счет средств такой организации, ИП или за счет средств бюджета (подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК ).
Ситуация 1
Работнику оплатили расходы по обучению иностранному языку
Организация, экспортирующая свою продукцию в Германию, оплатила обучение своего работника – специалиста по продажам (для него эта организация – место основной работы) на курсах немецкого языка.
Расходы, понесенные организацией на обучение работника, в соответствии с подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК не признаются объектом обложения подоходным налогом, поскольку:
– оплатившая стоимость обучения организация является для работника местом основной работы;
– обучение связано с деятельностью, осуществляемой работником в этой организации.
Ситуация 2
Работнику оплатили расходы по зарубежной стажировке
Организация (место основной работы) в целях повышения профессионального уровня одного из своих менеджеров оплатила его стажировку, организованную международной компанией, на территории иностранного государства.
Исходя из содержания нормы, определенной подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК , ее положения распространяются и на случаи обучения, переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации и стажировки, реализуемых в соответствии с законодательством иностранных государств.
На основании изложенного и с учетом того, что организация является для обучающегося местом основной работы, расходы, понесенные ею на обучение менеджера, не признаются объектом обложения подоходным налогом.
От редакции
С 23 марта 2019 г. объектом обложения подоходным налогом при направлении физического лица организацией (ИП), являющейся для него местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) не признаются доходы, полученные им в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в т.ч. суточных, питания, проживания, проезда (подп. 1.2 п. 1, абз. 2 п. 6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411);
2) в размере оплаты организацией стоимости обучения, в т.ч. профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации, стажировки, члена органа управления организации, члена профсоюзной организации, связанного соответственно с деятельностью органа управления организации, деятельностью профсоюзной организации (подп. 2.14 п. 2 ст. 196 НК ).
Ситуация 3
Возмещение стоимости курсов повышения квалификации
Организация в целях повышения профессионального уровня члена совета директоров, который не является ее работником, оплатила ему курсы повышения квалификации.
Расходы организации для члена совета директоров данной организации не признаются объектом обложения подоходным налогом;
3) если плательщик имеет право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК в виде безналичной оплаты организацией (ИП) стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь, а также в виде расходов на погашение (возврат) кредитов (включая проценты по ним) банков, фактически израсходованных плательщиком на получение образования (п. 46 ст. 208 НК ).
Ситуация 4
Организация оплатила обучение работника
Организация оплатила обучение своего работника, имеющего среднее специальное образование, в БГУ. Для него это первое высшее образование.
Право на социальный налоговый вычет имеют плательщики, получающие за плату в учреждениях образования Республики Беларусь первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).
В указанном случае работник организации имеет право на указанный социальный налоговый вычет, поскольку:
– обучается в учреждении образования Республики Беларусь;
– получает первое высшее образование.
Следовательно, расходы организации на это обучение не являются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Оплата (возмещение) проезда к месту учебы
Если работник получает образование в другом населенном пункте, то наниматель может (а в отдельных случаях обязан) оплатить или возместить работнику стоимость проезда к месту нахождения учреждения образования и обратно.
При решении вопроса о налогообложении доходов в виде оплаты (возмещения) проезда к месту учебы следует учитывать, что при установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций указанные доходы освобождаются от подоходного налога в пределах таких размеров или норм (часть вторая п. 4 ст. 208 НК ) |*|.
Такие предельные размеры возмещения расходов по проезду к месту обучения и обратно определены законодательством в следующих случаях (см. таблицу).
При возмещении работнику расходов на проезд к месту учебы в иных случаях или в размере, превышающем указанные нормы, такое возмещение (в части превышения норм) подлежит обложению подоходным налогом.
