Организация имеет право проводить обесценение основного средства, если реальная его стоимость значительно ниже остаточной. Применима ли такая процедура к отдельным предметам, числящимся в составе средств в обороте, если сложилась аналогичная ситуация? На этот вопрос отвечает автор материала.
Ситуация. Реальная стоимость отдельных предметов значительно ниже той, по которой они числятся в учете
На балансе организации числятся отдельные предметы в составе средств в обороте. Данные активы соответствуют условиям признания их основными средствами, установленными законодательством, однако были отнесены в состав запасов исходя из стоимостных критериев, установленных в учетной политике организации (инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности).
Можно ли провести процедуру обесценения по данным активам?
Нельзя.
Проводить процедуру обесценения по данным активам организация не имеет права. Она должна создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Обоснуем сделанный вывод.
Организация вправе на основании решения руководителя отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения (п. 16 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Справочно: организация в качестве основных средств |*| принимает к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 26):
* Разъяснение актуальных вопросов бухгалтерского учета основных средств доступно для подписчиков электронного "ГБ"
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
При этом в п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что в отношении запасов ее нормы не применяются.
Процедура обесценения по запасам не проводится
В данном случае необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Напомним, что к запасам относят (п. 3 Инструкции № 133):
– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тару (материалы);
– инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастку и приспособления, сменное оборудование, специальную (защитную), форменную и фирменную одежду и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);
– животных на выращивании и откорме;
– незавершенное производство;
– готовую продукцию;
– товары.
При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении в т.ч. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п. 4 Инструкции № 133).
Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 и Инструкции № 133 в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам только инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.
Если названные активы в соответствии с учетной политикой были отнесены в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), то нормы Инструкции № 26 на данные активы не распространяются и процедура обесценения по ним не проводится.
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Одним из принципов, на которых основываются бухгалтерский учет и отчетность, является принцип осмотрительности (п. 1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон).
Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена (п. 8 ст. 3 Закона).
Для реализации этого принципа п. 19 Инструкции № 133 предусматривает, что запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей |*|.
* Порядок бухгалтерского учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей доступен всем на портале GB.BY
Таким образом, в случае если запасы устарели, повреждены или цена реализации запасов снизилась, организации создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации (пп. 20, 21 Инструкции № 133).
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.
При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись:
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" – К-т 14 "Резервы под снижение стоимости запасов".
