Из письма в редакцию:
«В организации на балансе в качестве объектов основных средств учитываются:
– беседки для оказания услуг по организации активного отдыха. Услуги могут предоставляться на протяжении всего года, но с декабря по март ввиду пониженного спроса не все из них используются. В сентябре 2017 г. приобретены и установлены 2 дополнительные беседки. Их использование начато в апреле 2018 г. (впервые сданы в аренду);
– автоопрыскиватели и сеялки семян газонных трав, используемые только в летний период с мая по сентябрь (5 месяцев). Срок их полезного использования – 3 года. В апреле 2018 г. приобретены 2 сеялки стоимостью 360 руб. каждая. Использование начато с мая 2018 г.
Возникли следующие вопросы:
1) следует ли рассматривать использование беседок как сезонное с соответствующим начислением амортизации только в период высокого спроса на услуги по их аренде (с апреля по ноябрь)? С какого месяца следовало начислять амортизацию по вновь установленным беседкам: с октября 2017 г. (месяц, следующий за датой принятия к учету) либо с мая 2018 г. (месяц, следующий за месяцем начала фактической эксплуатации)?
2) с какого месяца начисляют амортизацию по сезонным объектам – сеялкам, приобретенным в апреле: с мая (поскольку периодом сезонного использования является май – сентябрь) или с июня? Как будет начисляться амортизация в последующие годы?
Инна Георгиевна, бухгалтер»
Начисление амортизации по объектам сезонного использования и при простое
Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер (п. 29 Инструкции № 37/18/6*).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
По объектам сезонного использования есть особенности:
– при их принятии к бухучету месячные нормы (или месячные суммы) амортизации рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией организации по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия) |*| (п. 30 Инструкции № 37/18/6);
– при их участии в предпринимательской деятельности годовую сумму амортизации включают в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году (п. 32 Инструкции № 37/18/6).
* Информация о функциях комиссии
Справочно: к функциям комиссии относятся:
– распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года;
– утверждение сезонных месячных норм (сумм) (п. 10 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).
При сезонном использовании объекта годовая норма (сумма) амортизации не зависит от характера эксплуатации объекта (его сезонности). От периода их использования в году зависит только месячная норма (сумма) амортизации, которую утверждает комиссия.
Простой – это временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Рассмотрим ситуации, приведенные в Вашем письме, более детально.
Если интенсивность использования объекта меняется в связи со спросом
Услуги беседок, в т.ч. аренда, могут предоставляться круглогодично и использование или неиспользование беседок в течение года связано с наличием спроса на данные услуги. Временное снижение спроса на услуги с декабря по март не исключает возможное использование беседок в этот период.
Временное отсутствие спроса может расцениваться как временная приостановка использования объектов по причине производственного или экономического характера и определяется как простой. Поэтому беседки не относятся к объектам сезонного использования и амортизацию по ним следует начислять ежемесячно независимо от фактического использования в каждом из отчетных месяцев.
При неиспользовании беседок с учетом возможного простоя:
– в течение 3 месяцев амортизацию ежемесячно включают в затраты на производство или расходы на реализацию;
– свыше 3 месяцев – в состав прочих расходов по текущей деятельности (п. 45 Инструкции № 37/18/6).
Начало начисления амортизации по объектам, если их эксплуатация начата позже их принятия к учету
По объектам сезонного использования (автоопрыскивателям и сеялкам) и по объектам, не являющимся сезонными (беседкам), применяют следующие правила:
1) по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют линейным способом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
2) если активы приняты к бухучету как основные средства, но их эксплуатация не начата по разным причинам, амортизацию начисляют линейным способом с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (п. 34 Инструкции № 37/18/6). Течение срока полезного использования |**|, установленного при приобретении этих объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации.
** Информация о сроках полезного использования основных средств
Указанные правила действуют и в отношении объектов сезонного использования, так как исключений для них нет. Эксплуатация 2 беседок (не являющихся объектами сезонного использования), установленных и принятых к учету в сентябре 2017 г., начата в апреле 2018 г. Следовательно, амортизацию начисляют с мая 2018 г. – месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации в организации.
Эксплуатация сеялок, приобретенных в апреле 2018 г., начата в мае 2018 г. Следовательно, амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации, т.е. с июня 2018 г.
Рассмотрим начисление амортизации по сеялкам на протяжении срока полезного использования исходя из срока полезного использования 3 года, стоимости 360 руб. и периода использования в году 5 месяцев:
– годовая сумма амортизационных отчислений составит 120 руб. (360 руб. / 3);
– месячная сумма – 24 руб. (120 руб. / 5 месяцев).
Месячную сумму амортизации следует начислять ежемесячно в июне – сентябре 2018 г. С октября 2018 г. по апрель 2019 г. амортизацию не начисляют, ее дальнейшее начисление продолжится в мае 2019 г. Если стоимость объекта не изменится в результате переоценки или иных случаев, ежемесячная сумма амортизации также будет составлять 24 руб. Начисление амортизации завершится в мае 2021 г.
Начисление амортизации по периодам на протяжении срока полезного использования сеялок выглядит следующим образом (см. таблицу):
Надеюсь, мои разъяснения Вам помогли.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
