Ситуация 1. Телематические услуги выполняет резидент Российской Федерации
Организация заключила договор с резидентом Российской Федерации на предоставление комплекса телематических услуг связи (обработка и передача SMS-сообщений, доступ к web-интерфейсу, подключение к SMS-шлюзу и др.) на территории Республики Беларусь.
Облагается ли НДС получение белорусской организацией данных услуг?
Не облагается.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчислять и перечислять в бюджет НДС обязаны состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Место реализации работ, услуг, имущественных прав в ЕАЭС определяется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, приведенном в приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее – Протокол).
Взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации услуг (п. 28 Протокола).
В подп. 5 п. 29 Протокола сказано, что местом реализации услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если работы выполняет, услуги оказывает налогоплательщик этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола.
В подп. 1–4 п. 29 Протокола телематические услуги не поименованы. Следовательно, нужно пользоваться нормой подп. 5 п. 29 Протокола.
Таким образом, при приобретении резидентом Республики Беларусь у резидента Российской Федерации телематических услуг местом реализации таких услуг территория Республики Беларусь не признается. Следовательно, исчисление и уплату НДС белорусская организация не производит.
Ситуация 2. НДС для резидента Парка высоких технологий
Организация в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее – Декрет № 12) зарегистрирована в качестве резидента ПВТ.
В связи с расторжением договора аренды с арендодателем и частичной ликвидацией объектов основных средств у организации (арендатор) имела место безвозмездная передача объектов основных средств (неотделимых улучшений в арендуемые основные средства) арендодателю.
Обороты по безвозмездной передаче основных средств отражены в декларации по НДС в стр. 9-1.
Следует ли резиденту ПВТ безвозмездную передачу основных средств (неотделимые улучшения в арендуемые основные средства и т.п.) облагать НДС по ставке 20 % или к такой безвозмездной передаче можно применить льготу по НДС?
Можно применить льготу по НДС.
Резиденты ПВТ |*| освобождаются от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь (п. 22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом № 12). Такое освобождение распространяется и на операции по безвозмездной передаче основных средств (неотделимые улучшения в арендуемые основные средства и т.п.).
Рассмотрим правильность отражения указанной операции в декларации по НДС.
В стр. 8 «По операциям, освобождаемым от НДС»:
– отражаются – обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС;
– не отражаются – обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога по реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования (подп. 14.5 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
В стр. 9-1 декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством.
Таким образом, освобождение от НДС, предусмотренное Декретом № 12, применяется в отношении всех оборотов, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 93 НК, включая оборот по безвозмездной передаче объектов основных средств. Он подлежит отражению в налоговой декларации по НДС по стр. 8 «По операциям, освобождаемым от НДС». Отражение безвозмездной передачи объектов, освобожденных от НДС, по стр. 9-1 неправомерно.
Ситуация 3. Отражение в декларации оборотов со ставкой 0 %
Организация отгрузила товар в Российскую Федерацию с нулевой ставкой НДС в ноябре 2015 г. Между организацией и покупателем достигнута договоренность о представлении покупателем (импортером) заявления в налоговый орган в виде электронного документа. Импортер после получения электронного подтверждения проинформировал об этом организацию, направив копию заявления (реквизитов заявления) в январе 2016 г. Информация в МНС о заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов поступила в ноябре 2015 г.
В каком периоде следует отражать в налоговой декларации по НДС оборот по реализации, облагаемый по ставке 0 %?
При наличии необходимых документов – в ноябре 2015 г.
При наличии документального подтверждения вывоза товаров, в частности информации о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в ноябре 2015 г. оборот по реализации по операциям, облагаемым по ставке 0 %, отражается в налоговой декларации по НДС за ноябрь 2015 г.
Основания применения ставки НДС в размере 0 % при реализации товаров налогоплательщикам государств – членов ЕАЭС определены в п. 7 ст. 102 НК. Это наличие у плательщика:
– договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена ЕАЭС;
– заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС).
Напомним, что документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов ЕАЭС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
