Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, не осуществляющая деятельность в США через представительство, оказала услуги по разработке программного обеспечения (далее – ПО) резиденту США.
Международным договором предусмотрено, что данные услуги облагаются на территории Республики Беларусь. Резидент США удержал с организации Республики Беларусь налог на доходы, руководствуясь положениями своего национального законодательства.
Может ли организация Республики Беларусь зачесть налог, удержанный резидентом США, при условии представления последним всех необходимых документов, оговоренных в ст. 144 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?
Не может.
Доходом, полученным в иностранном государстве |*|, признается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п. 2 ст. 144 НК).
* Информация об особенностях налогообложения дохода, получаемого в иностранном государстве
Фактически уплаченные (удержанные) суммы налога на прибыль (дохода) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве с учетом их законодательства зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК.
Порядок налогообложения дохода белорусской организации от оказания услуг по разработке ПО в зависимости от условий договора, заключенного между заказчиком (резидент США) и исполнителем (резидент Республики Беларусь), и норм налогового законодательства США необходимо рассматривать:
– в контексте подп. 1а ст. 3 Конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения (далее – Конвенция) по доходам в виде роялти;
– либо в соответствии с п. 1 ст. 4 Конвенции – по доходам от коммерческой деятельности.
Положения Конвенции предусматривают, что доход белорусской организации, не осуществляющей деятельность в США через представительство, полученный от резидента США, подлежит налогообложению в Республике Беларусь (подп. 1а ст. 3 и п. 1 ст. 4 Конвенции).
Учитывая положения Конвенции налогообложение налогом на прибыль необходимо производить в Республике Беларусь, а не в иностранном государстве (США).
Следовательно, сумма налога на доходы, удержанная с дохода белорусской организации в США, не подлежит зачету в Республике Беларусь при уплате налога на прибыль. Документы, содержащие информацию о сумме удержанного в США налога, не могут быть приняты в данной ситуации для ее зачета в Республике Беларусь.
Для целей применения норм Конвенции и избежания двойного налогообложения белорусской организации следует представить своему контрагенту (резиденту США) справку о постоянном местонахождении белорусской организации, которая является основанием для освобождения от налогообложения или возврата уже удержанного налога в США.
Справочно: форма справки приведена в приложении 11 к постановлению МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов».
Белорусская организация (заемщик) по договору займа с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент Литовской Республики (займодавец)), выплачивает проценты за пользование займом и возмещает расходы иностранной организации по страхованию.
По какой ставке следует облагать доходы иностранной организации по данной хозяйственной операции?
Доходы от долговых обязательств облагаются по ставке 10 %.
Возмещение расходов по страхованию освобождается при определенных условиях.
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, поименованные в ст. 146 НК, в т.ч.:
– доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 НК), которые облагаются по ставке 10 % (п. 1 ст. 149 НК);
– доходы от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (подп. 1.12.9 п. 1 ст. 146 НК), которые облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (п. 1 ст. 149 НК).
Важно! Если в договор, заключенный с иностранной организацией, включены положения, предусматривающие выплату компенсации (этой или другой иностранной организации) за осуществление видов деятельности, доходы от которых признаются объектом обложения налогом на доходы, то суммы такой компенсации подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов (п. 2 ст. 146 НК).
Исключение – доходы в виде платы за перевозку, страхование, при условии, что они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
Справочно: в отношениях с Литовской Республикой действует Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, вступившее в силу с 26 июня 1996 г. (далее – Соглашение).
При налогообложении доходов от оказания услуг по страхованию необходимо руководствоваться нормами ст. 7 Соглашения, согласно которым прибыль предприятия Литовской Республики облагается налогом только в Литовской Республике, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
С учетом изложенного доход литовской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в виде возмещения расходов по страхованию подлежит освобождению от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь. Условием предоставления этой льготы является представление подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Литовской Республике (п. 1 ст. 151 НК).
Налогообложение доходов от долговых обязательств |*| рассматривается в соответствии с нормами ст. 11 Соглашения, согласно которым проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Литовской Республики, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 %. Наличие подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Литовской Республике не дает права на освобождение дохода в виде процентов за пользование займом от налога на доходы.
* Материал об особенностях налогообложения при возникновении долговых обязательств
Белорусская организация (заемщик) в январе 2017 г. заключила договор займа с резидентом Российской Федерации (займодавец), не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Белорусская организация применяет общую систему налогообложения и по условиям договора она будет выплачивать иностранной организации проценты за пользование займом в ноябре 2017 г.
Белорусская организация (налоговый агент) на 2017 г. в положении об учетной политике предусмотрела следующее: для целей определения даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств будет являться дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода.
В каком налоговом периоде (месяце) белорусской организации следует представить декларацию по налогу на доходы с отметкой выбора дня начисления дохода?
За ноябрь 2017 г.
Доход от долговых обязательств, выплаченный иностранной организации в ноябре 2017 г., подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы за ноябрь 2017 г. по сроку представления не позднее 20 декабря 2017 г. На титульном листе этой налоговой декларации следует сделать отметку о выборе дня начисления дохода – знак «X» в строке «В соответствии с частью второй подпункта 2-1.2 пункта 2-1 статьи 148 Налогового кодекса Республики Беларусь».
Обоснуем приведенный вывод.
Обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, в виде доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК).
Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Российской Федерации, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 % (ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившее в силу с 21 января 1997 г.). То есть наличие подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Российской Федерации не дает права на освобождение дохода в виде процентов за пользование займом от налога на доходы.
Справочно: днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат:
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам (подп. 2-1.1 п. 2-1 ст. 148 НК);
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам (подп. 2-1.2 п. 2-1 ст. 148 НК).
Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, должны проставить соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации.
Важно! Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления дохода иностранной организации изменению в течение текущего календарного года не подлежит.
Белорусская организация, не являющаяся резидентом Парка высоких технологий, в марте 2017 г. начислила дивиденды учредителю – иностранной организации (резидент Китайской Народной Республики (далее – КНР)).
В налоговый орган по месту постановки на учет белорусская организация представила подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в КНР в 2017 г.
По какой ставке следует облагать налогом на доходы сумму дивидендов, начисленную китайской организации?
По ставке 10 %.
Доход китайской организации подлежит обложению налогом на доходы в Республике Беларусь по ставке 10 % при условии наличия подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в КНР в 2017 г. Обоснуем данный вывод.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, являются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК). Ставка налога на доходы с дивидендов установлена в размере 12 % (п. 1 ст. 149 НК).
Дивиденды |*|, выплачиваемые резидентом Республики Беларусь резиденту КНР, облагаются налогом в Республике Беларусь. Но если получатель является действительным владельцем дивидендов, то взыскиваемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы дивидендов. Приведенная норма предусмотрена в п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившего в силу с 3 октября 1996 г.
* Информация об особенностях налогообложения дивидендов
(Окончание следует.)
