Ситуация
Подтверждение о резидентстве иностранная организация представила после исчисления налога на доходы
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказала белорусской организации услугу, доходы от которой облагаются налогом на доходы. Дата возникновения налогового обязательства – 31.01.2018. Налоговая база составила 1 000 долл. США. Курс доллара США на 31.01.2018 составил 1,9839 бел. руб.
Иностранная организация – исполнитель услуги 15.06.2018 представила подтверждение о резидентстве. Белорусская организация подала в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы 15.06.2018. Курс доллара США на 15.06.2018 – 1,9967.
Налог удержан 31.01.2018 в сумме 297,59 бел. руб. (1 000 × 1,9839 × 15 %) и перечислен в бюджет по сроку 22.02.2018.
В какой сумме на дату подачи уточненной декларации в учете организации должна числиться кредиторская задолженность перед нерезидентом:
а) в сумме 150 долл. США, эквивалентной 299,51 руб. (1 000 × 15 % × 1,9967);
б) в сумме 297,59 руб. (без пересчета в валюту обязательства), в пределах которой производятся покупка валюты и возврат нерезиденту?
Каков порядок бухгалтерского учета сумм налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежащего возврату после представления подтверждения о резидентстве иностранного лица?
Напомним, что плательщиками налога на доходы |*| иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее – иностранные организации, нерезиденты) (ст. 145 НК-2018 [1]).
Налоговые агенты обязаны исчислить налог на доходы, удержать его из дохода иностранной организации и перечислить в бюджет Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 23, п. 3 ст. 150 НК-2018).
В бухгалтерском учете отражаются операции, представленные в табл. № 1.
Таким образом, первоначальное перечисление организацией в бюджет удержанного налога на доходы |*| является основанием для прекращения обязательства по заключенному договору с иностранной организацией в части суммы налога.
* Об оказании услуг нерезидентом и исчислении налога на доходы
При возврате из бюджета налога на доходы на расчетный счет налогового агента после представления документов, позволяющих применить освобождение иностранной организации от уплаты налога по международному договору, налоговый агент выступает посредником между бюджетом и нерезидентом и становится обязанным перечислить последнему сумму налога на доходы, возвращенную из бюджета.
В момент возникновения оснований для освобождения иностранной организации от налогообложения доходов белорусская организация на основании бухгалтерской справки-расчета, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, отражает сторнировочную запись на сумму первоначально удержанного налога на доходы (297,59 руб.).
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. № 2):
По этой причине в учете белорусской организации возникает кредиторская задолженность перед иностранной организацией на сумму первоначально удержанного налога на доходы (п. 47 Инструкции № 50 [2]).
Исходя из имеющейся информации учет задолженности у организации перед нерезидентом ведется в валюте обязательства. Таким образом, задолженность перед иностранной организацией отражается в учете организации не только в белорусских рублях, но и в валюте (в пределах суммы возвращенного из бюджета налога).
Далее белорусская организация должна приобрести валюту |*| (в пределах суммы возвращенного из бюджета налога) для расчета с нерезидентом в части образовавшейся кредиторской задолженности и перечислить возвращенный из бюджета налог на доходы иностранной организации (см. табл. № 3).
Курсовые разницы – это разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Приведенная норма не распространяется на полученные и выданные авансы, предварительную оплату, задатки, аккредитивы и кредиторскую задолженность, погашение которой осуществляется в форме аккредитива (п. 2 НСБУ № 69 [3]).
Образовавшаяся кредиторская задолженность перед нерезидентом подлежит переоценке при изменении Нацбанком Республики Беларусь курсов иностранных валют в установленном порядке до момента полного погашения задолженности налоговым агентом. Возникающие в связи с переоценкой задолженности перед иностранной организацией курсовые разницы отражаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 6 п. 15 Инструкции № 102 [4]). Бухгалтерские записи представлены в табл. № 4.
