Работали по предоплате в валюте – учтите изменения курса в налоговой базе
С 2015 г. изменен порядок определения налоговой базы при реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка.
До 2015 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на таких условиях определение налоговой базы в белорусских рублях производилось посредством пересчета иностранной валюты в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. на момент их отгрузки.
При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка, для определения налоговой базы НДС иностранную валюту пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:
– на 31 декабря 2014 г., – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;
– дату получения предварительной опла-ты, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;
– момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Ситуация 1. Реализация товаров на условиях полной предварительной оплаты
Организация реализует товары по договору, предусматривающему расчеты в долларах США, на условиях полной предварительной оплаты. Предварительная оплата в долларах США была получена 30 декабря 2014 г. Товары отгружены 6 января 2015 г.
Для определения налоговой базы в белорусских рублях пересчет долларов США в белорусские рубли осуществляется по курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г.
Ситуация 2. Реализация товаров на условиях частичной предварительной оплаты
Организация реализует товары по договору, предусматривающему расчеты в долларах США, на условиях предварительной оплаты (90 % их стоимости). Предварительная оплата в долларах США была получена 30 декабря 2014 г. Товары отгружены 6 января 2015 г.
Для определения налоговой базы в белорусских рублях пересчет долларов США в белорусские рубли в части предварительной оплаты осуществляют по курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., а в части оставшейся стоимости товаров – по курсу, установленному Нацбанком на 6 января 2015 г.
Вниманию строителей! Налоговая база изменилась
1. До 2015 г. налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определялась подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами |*| (п. 17 ст. 98 НК).
* Материал о том, как учесть при налогообложении у генерального подрядчика стоимость работ субподрядчика, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
С 2015 г. налоговую базу НДС при реализации подрядчиками строительных работ (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков, подрядчик определяет как стоимость выполненных работ, включающую стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
Следовательно, с 1 января 2015 г. размер налоговой базы НДС при реализации подрядчиками строительных работ (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков, у подрядчиков изменился.
Напомним, что при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Соответственно по строительным работам (проектным работам), выполненным с участием субподрядчиков с 1 января 2015 г., налоговую базу подрядчики определяют как стоимость выполненных работ, включающую стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
Ситуация 3. Строительные работы с участием субподрядчиков выполнены в 2015 г., оплата поступила в 2014 г.
Строительные работы с участием субподрядчиков выполнены подрядной организацией 6 января 2015 г. Оплата за эти работы подрядчику поступила 29 ноября 2014 г.
Налоговую базу подрядчик определяет как стоимость выполненных работ, включающую стоимость работ, выполненных субподрядчиками. По строительным работам (проектным работам), выполненным с участием субподрядчиков до 1 января 2015 г., налоговая база подрядчиками определяется как стоимость работ, выполненных собственными силами.
Ситуация 4. Строительные работы с участием субподрядчиков выполнены в 2014 г., оплата поступила в 2015 г.
Строительные работы с участием субподрядчиков выполнены подрядной организацией 29 декабря 2014 г. Оплата за эти работы подрядчику поступила 6 января 2015 г.
Налоговую базу подрядчик определяет как стоимость работ, выполненных собственными силами.
2. С 2015 г. установлен порядок определения налоговой базы по НДС заказчиками (застройщиками) при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в собственность (пользование) заказчика (застройщика).
В соответствии с этим порядком налоговую базу заказчики (застройщики) в таких случаях определяют:
а) при ведении строительства за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов – как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенную исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС;
б) при ведении строительства в интересах третьих лиц (в т.ч. дольщиков):
– в порядке, установленном Президентом, – как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенную исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанную пропорционально доле участия дольщика в строительстве объекта, и сумму прибыли заказчика (застройщика), предусмотренную договором с дольщиком.
При этом сумма дополнительной выгоды заказчика (застройщика), образовавшаяся в результате снижения фактической стоимости объекта долевого строительства по отношению к цене объекта долевого строительства (цене договора):
включается в налоговую базу НДС как стоимость услуг заказчика (застройщика), если договором с дольщиком определено включение такой суммы в стоимость услуг заказчика (застройщика);
увеличивает налоговую базу НДС в соответствии с подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК, если договором с дольщиком не определено включение такой суммы в стоимость услуг заказчика (застройщика);
– в иных случаях – как вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в т.ч. с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в т.ч. дольщика), но не менее чем стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в т.ч. дольщика) в строительстве объекта.
Ситуация 5. Определение налоговой базы заказчика при строительстве объекта с участием 2 дольщиков
Заказчик организует строительство здания за счет средств 2 дольщиков. За организацию строительства объекта заказчик получает вознаграждение. За счет первого дольщика будет построена его часть помещений на сумму 160 млрд. руб., а за счет второго – на сумму 40 млрд. руб. Соответственно доли участия составляют 80 % и 20 %.
Вознаграждение заказчика составляет 20 млрд. руб., из которых на первого дольщика приходится 16 млрд. руб. (20 × 80 / 100), а на второго – 4 млрд. руб. (20 × 20 / 100).
Фактические затраты на строительство объекта составили 170 млрд. руб., из которых на первого дольщика приходится 136 млрд. руб. (170 × 80 / 100), а на второго – 34 млрд. руб. (170 × 20 / 100).
Налоговая база для заказчика по первому дольщику равна 24 млрд. руб. (160 – 136), а по второму – 6 млрд. руб. (40 – 34).
Как уточнить обороты продавца, применяющего УСН без уплаты НДС, при возврате товаров
В ст. 103 "Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав" НК внесены следующие корректировки.
1. В п. 11 ст. 103 НК определен порядок уточнения оборотов по реализации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты НДС.
Так, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты НДС и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы НДС в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены возврат покупателем продавцу товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, изменения в части корректировки этих оборотов по реализации вносят в налоговую декларацию (расчет) по НДС за такой предшествующий налоговый период.
Ситуация 6. Уточнение оборотов продавца по реализации при применении УСН без уплаты НДС
Организация в 2015 г. применяет УСН без уплаты НДС, а до этого года применялась общая система налогообложения с уплатой НДС. В 2014 г. она реализовала товары, которые были возвращены в 2015 г.
Организации следует внести корректировки в части уточнения оборотов по реализации товаров в налоговую декларацию (расчет) по налогу на НДС за 2014 г.
2. С 2015 г. налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, назначение которой осуществляется не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате |*|.
* Материал о порядке возврата (зачета) НДС доступен для подписчиков электронного "ГБ"
3. С 2015 г. в случае, если проверкой либо в связи с представлением налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями установлен факт необоснованно предъявленной плательщиком к возврату из бюджета суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговый орган выносит решение об аннулировании (полностью либо частично) решения в течение 5 рабочих дней, а не 2, как было ранее.
Кроме того, в п. 11 ст. 103 НК определен порядок уточнения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения покупателем особого режима налогообложения без уплаты НДС.
