Организация «А» арендует у организации «Б» помещение. Сумма арендной платы определяется в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме, выраженной в евро. По договору оплата должна быть произведена до 10-го числа месяца, следующего за текущим, по курсу Нацбанка, установленному на дату оплаты.
Как арендодателю определить налоговую базу по НДС за январь 2019 г., если арендатор произвел оплату 7 февраля 2019 г., а курс евро составил:
– 31.01.2019 – 2,4683 бел. руб.;
– 07.02.2019 – 2,4599 бел. руб.?
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база |*| при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
– определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору;
– определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях – в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним;
– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства по договору – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору (п. 7 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При сдаче объекта в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п. 10 ст. 121 НК).
Как видим, в данной ситуации момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору. Налоговую базу следует определить исходя из размера арендной платы в евро и курса евро на 31.01.2019. Как следует из условий договора, оплата производится по официальному курсу евро, установленному Нацбанком на дату оплаты. Условия договора соблюдены: оплата произведена до 10.02.2019. В связи с изменением курса евро с момента фактической реализации до момента определения величины обязательств возникли отрицательные курсовые разницы (курс евро упал). Как видим из приведенной выше нормы п. 7 ст. 120 НК, налоговая база, определенная на момент фактической реализации, не меняется.
Предположим, что размер арендной платы эквивалентен 300 долл. США. В учете следует отразить (см. таблицу):
