НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ПВТ
Льготы для резидентов ПВТ по видам налогов рассмотрены в таблице.
__________________________
* Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12.
Кроме того, резидентам ПВТ предоставлено освобождение от НДС, который они должны уплачивать в соответствии со ст. 92 НК как покупатели у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность и не состоящих на учете в налоговых органах на территории Республики Беларусь:
а) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
б) рекламных, маркетинговых, консультационных услуг;
в) услуг по обработке информации;
г) работ (услуг) по разработке программ для электронно-вычислительных машин и баз данных;
д) услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию, работ (услуг) по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним;
е) услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях).
Изменения перечня налоговых льгот по сравнению с ранее действовавшим не столь существенны: добавлены льготы по налогу на доходы нерезидентов, а также льготы по НДС, уплачиваемому резидентами по ст. 92 НК. Льготы по оффшорному сбору ранее распространялись только на дивиденды.
ЛЬГОТА ПО АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ
При аренде объектов госсобственности на территории ПВТ его резиденты уплачивают арендную плату с понижающим коэффициентом 0,5.
Справочно: ставки арендной платы определены приложением 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».
КОНВЕРТИРУЕМЫЕ ЗАЙМЫ И ДРУГИЕ РАЗВОДНЯЮЩИЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ
Резиденты ПВТ получили право заключать между собой и (или) с третьими лицами договор конвертируемого займа (подп. 5.1 п. 5 Декрета № 8).
По договору конвертируемого займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик при наступлении определенного договором обстоятельства, в т.ч. зависящего от воли заемщика и (или) займодавца, либо при совершении заемщиком или третьими лицами определенных договором действий передает займодавцу принадлежащие заемщику акции, долю (часть доли) в уставном фонде заемщика, находящиеся на балансе заемщика, либо увеличивает уставный фонд на сумму конвертируемого займа с передачей займодавцу акций, эмитентом которых является заемщик, или доли (части доли) в УФ заемщика.
Где применяются конвертируемые займы
Это удобная форма финансирования так называемых стартапов (высокотехнологичных, но низко капитализированных и высоко-рисковых организаций), которым трудно получить доступ к банковскому кредиту. Она сходна с венчурным финансированием или с деятельностью инвестиционных фондов.
Модель финансирования является «гибридной», так как предусматривает возможность преобразования долга в капитал.
Требования к договору конвертируемого займа
Договором конвертируемого займа предусматриваются:
– срок такой передачи (увеличения уставного фонда);
– цена акций, доли (части доли) в уставном фонде или порядок ее определения;
– размер и порядок уплаты процентов за пользование займом (при их наличии).
Конвертируемый заем представляет собой отступное
С точки зрения белорусского гражданского права договор конвертируемого займа представляет собой отступное (ст. 380 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК) с элементами сделки, заключенной под отлагательным условием (ст. 158 ГК).
Кроме того, обязательство заемщика будет иметь признаки альтернативного (ст. 301 ГК). Договором может быть предусмотрена его обязанность возвратить займодавцу выданную сумму денег (сумму займа) вместо передачи указанных акций, доли (части доли) с возможной уплатой процентов. Цена будущей продажи фиксируется уже в момент заключения договора. Это позволяет найти в договоре конвертируемого займа элементы предварительного договора (ст. 399 ГК).
Требования к акциям
Акции, в отношении которых заключается договор:
а) должны числиться на балансе заемщика (счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»);
б) либо должны быть эмитированы заемщиком, если речь идет об увеличении его уставного фонда.
Вопреки нормам Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»:
– в случае «а» – от заемщика не требуется уменьшать размер уставного фонда, но он не вправе отчуждать акции (доли), по поводу которых заключен договор конвертируемого займа, третьим лицам. Кроме того, другие участники не имеют права преимущественной покупки таких акций (долей);
– в случае «б» – запрет зачета применительно к внесению вклада в уставный фонд не распространяется на таких займодавцев.
Договор конвертируемого займа и налог на прибыль
Доходы (прибыль), возникающие при конвертации требования займодавца по договору конвертируемого займа в акции, (доли) в уставном фонде, включая доход в виде превышения цены акций (доли) на дату конвертации над их первоначальным размером (номинальной стоимостью), не являются согласно Декрету № 8 объектом обложения налогом на прибыль.
За рубежом конвертируемые займы имеют форму облигаций, которые обычно относятся к так называемым разводняющим ценным бумагам, так как при конвертации в акции они разводняют, т.е. уменьшают, размер прибыли на акцию. Компания, выпустившая разводняющие ценные бумаги, считается имеющей сложную структуру капитала.
Варранты, опционы
Помимо конвертируемых облигаций, другими разводняющими ценными бумагами являются варранты, опционы и т.д. В тексте Декрета № 8 варрант назван «соглашением о предоставлении опциона на заключение договора». Обычно разводняющие финансовые инструменты выпускают, чтобы мотивировать менеджмент или весь персонал компании в результатах труда: опцион дает право приобрести акции, как правило, по выгодному курсу (так называемые компенсационные планы).
Основное отличие варранта от конвертируемого займа в том, что в первом случае для приобретения акций позднее требуется уплатить соответствующую сумму, тогда как во втором она уже уплачена в виде предоставления займа и принимается в зачет.
Бухгалтерский учет разводняющих финансовых инструментов
Особенности бухгалтерского учета разводняющих финансовых инструментов по МСФО определены:
– IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;
– IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
– IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
– IAS 33 «Прибыль на акцию».
Указанные стандарты на территории Беларуси введены в действие постановлением Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 19.08.2016 № 657/20.
