Ситуация. Включение процентов в состав налогооблагаемых затрат
Организация заключила с банком кредитный договор для оплаты импортных товаров по внешнеэкономическому контракту.
В ноябре организация своевременно не оплатила проценты по кредиту.
Вправе ли организация включить проценты по кредиту в состав налогооблагаемых затрат по налогу на прибыль:
1) за ноябрь;
2) за декабрь?
1. Включить проценты по кредиту в состав налогооблагаемых затрат по налогу на прибыль в ноябре организация не вправе.
При налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь).
2. Рассмотрим, может ли организация включить проценты по кредиту в состав затрат в декабре. В налоговом учете речь идет не о просроченных процентах, а о просроченном кредите. Контролирующие органы могут поставить под сомнение правомерность отнесения впоследствии уже своевременно оплаченных процентов по кредиту (например, за декабрь) в налогооблагаемые затраты. Поэтому рекомендуем обратиться в банк с письменным запросом о разъяснении существенных условий кредитного договора – в каком случае он считается просроченным.
По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель – возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им. При этом взимание кредитодателем каких-либо дополнительных платежей (комиссионных и иных) за пользование кредитом не допускается (ст. 137 Банковского кодекса Республики Беларусь; далее – БК).
К существенным условиям кредитного договора относятся условия:
– о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии – о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и (или) предельном размере единовременной задолженности кредитополучателя);
– сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита;
– размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом или в установленном порядке Правительством;
– целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита), – в случае, предусмотренном частью второй ст. 144 БК;
– об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;
– иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 140 БК).
Кредитодатель до заключения кредитного договора обязан ознакомить каждого кредитополучателя с информацией о размере процентов за пользование кредитом.
Кредитодатель при заключении кредитного договора с кредитополучателем определяет самостоятельно размер, периодичность начисления и сроки уплаты процентов за пользование кредитом.
Проценты за пользование кредитом начисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата (погашения) кредита включительно.
Днем возврата (погашения) кредита, уплаты процентов за пользование кредитом считается день, в который денежные средства зачислены на счет кредитодателя либо уплачены наличными денежными средствами (ст. 145 БК).
